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第四章 投 资 学习目标 掌握交易性金融资产的初始计量、后续计量方法； 掌握持有至到期投资的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算； 掌握可供出售金融资产的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算； 掌握长期股权投资的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算。 第一节 概 述 第二节 交易性金融资产 金融资产的分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 （一）概念 长期股权投资：指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，按 所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任，包括股票投资和其 他股权投资。 （二）特点 （1）长期持有 （2）获取经济利益，并承担相应风险。 （3）除股票投资外，投资通常不能随时出售。 （三）长期股权投资对被投资单位产生的影响 1．控制 2．共同控制 3. 重大影响 4. 无控制、无共同控制且无重大影响 1．控制 指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营 活动中获取利益，具体包括： （1）投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。 （2）投资企业虽然只直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资 本，但具有实质控制权的，可以通过以下一项或若干项情况判定： 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50% 以上表决权资本的控制权。 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和 经营政策。 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 2．共同控制 指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅指共同控制实 体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。 共同控制实体：指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被 投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。 3. 重大影响 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这 些政策。 当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本 时，一般认为对被投资单位具有重大影响。 此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资 本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影 响： （1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定过程。 （3）向被投资单位派出管理人员。 （4）依赖投资企业的技术资料。 （5）其他足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。 4. 无控制、无共同控制且无重大影响 指除上述三种类型以外的情况，具体表现为： （1）投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在 其他实施重大影响的途径。 （2）投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上 对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。 （四）本节所涉及的长期股权投资 本节中所涉及的长期股权投资遵循《企业会计准则第2号——长期股权 投资》，包括： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公 司的投资。 （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的 权益性投资，即对合营企业的投资。 （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即 对联营企业投资。 （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活 跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 二、长期股权投资的初始计量 （一）长期股权投资初始计量的原则 在取得时应按初始投资成本入账。 按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的取得可以分为两 种情况： 由于企业合并所形成的长期股权投资 除合并之外的其他方式所形成的长期股权投资 （二）企业合并形成的长期股权投资初始计量 1.企业合并概述 企业合并：指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体 的交易或事项。 分类—— （1）以合并方式分 吸收合并 A+B A’ 新设合并 A+B C 控股合并：合并方（或购买方）通过企业合并交易或事项取得 对被合并方（或被购买方）的控制权，能够主导被合并方的生产经 营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主 体的情况。 （2）以是否在同一控制下分 同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同 一方或相同的多方最终控制的。 2.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 （1）基本处理原则 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合 并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并 对价账面价值（或发行股