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浅谈中国遗产税制度的推行 摘 要：随着我国社会主义市场经济的发展，我国国民收入差距不断扩大，关于开征遗产税的讨论即成为了社会的热点。虽然当前我国的经济状况可以开征遗产税，但是遗产税税制极其繁杂，涉及社会方方面面，在征管方面难度很大，使得遗产税的开征面临很多问题。但遗产税制度能对社会的和谐有序发展起到关键作用，当各种客观困难克服时，就应该适时推出遗产税制度。因此，在立法方面，对其税制的选择、起征点和税率的确定以及涉外遗产问题的处理等应该有所构想。 关键词：遗产税；开征条件；实行困境；立法原因；立法构想 中图分类号：D922.223 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）14-0207-02 一、我国开征遗产税的原因 首先，开征遗产税有利于减缓当前国民收入差距扩大的趋势，通过税收调节收入以达到合理分配，在一定程度上缓解因贫富差距扩大而产生的社会矛盾。目前我国财富往往集中在部分人手里，无法使资源达到合理配置，而遗产继承就是造成这种财富过分集中的一个主要原因。①自己通过创业和努力获得巨大财富无可厚非，但有些人天生就坐拥巨额资产，使得资产的流通性与合理配比性极大地降低。遗产税由于其征税时间点的特殊性，使其对收入差距进行调节具有一定的滞后性，但由于其课征的对象是部分极富有者，加上高额遗产税的税率，因此，遗产税能在一定的时限内达到矫正收入差距的功能。 其次，开征遗产税发挥了税收的监管功能。征收遗产税可以在一定程度上弥补偷税、漏税现象给国家税收带来的损失。众所周知，个人所得税、营业税等都是我们日常生活中最常接触到的税种，但偷税、漏税的现象屡见不鲜。有些人是因为纳税观念不强，或因税款计算错误等原因而未交或者少交税款；有些人则是因为收入不合法而不敢交纳税款。“个人所得税征收管理欠佳，‘灰色’、‘黑色’收入大量存在，流转税、所得税等税种无法在收入环节发挥调节作用，遗产税可对此类财产在继承转移过程中进行有效监督，促进社会公平。”②在扣除生前生活消费掉的一部分外，其剩余部分在其死亡后，便成为了我们所谓的遗产的一部分。当发生遗产继承时，该部分也将计入征税的范围，在某种程度上可以视为偷、漏税款的追回。 再次，开征遗产税可以发挥其促进社会公共福利事业的独特作用。以美国为例，富人们的资产在其死后将被政府征收大量遗产税，面对高额的遗产税率，大多数富人会选择将其生前的大部分财产捐献给慈善机构或社会福利组织，而不是留着这些资产供政府征收税款，因为资助公益事业不但不会损害自己的利益，更能提升自己的社会评价。“遗产的动机是一种利他主义的动机。” ③ 最后，开征遗产税有利于维护国家的利益。目前，世界上有114个国家实行遗产税制度。而根据国际私法及一些国际条约的规定，遗产税的征收一律采取属地原则，尤其是不动产，由不动产所在国管辖。随着中国对外开放的深入，涉外遗产问题与日俱增，如果我国没有遗产税制度而外国存在相应制度，我国将面临外国人在我国的遗产不缴纳遗产税，而我国公民在国外的遗产将被所在国征收遗产税，严重损害了我国国家利益。 二、我国遗产税的立法构想 （一）遗产税税制的选择 由于我国对遗产税征收经验较少，为便于管理，采用的税制应当从简，不适合混合税制。大多数学者建议选择总遗产税制；也有学者主张分遗产税制更好。④笔者更赞同第一种观点，因为总遗产税制计算方式简单，不必考虑各继承人的与被继承人的关系，以及分配的金额，直接以被继承人的遗产总额为课税对象。而且，由于总遗产税制不考虑继承者的问题，在继承发生前便可征税，从而避免因财产继承纠纷而造成的征税拖延与滞后。但是这样的制度可能因为忽略继承人的经济能力的差异，而使纳税能力不同的主体承担了相同的纳税义务。因此，笔者认为，在实行总遗产税制的同时，“对生活有特殊困难的缺乏劳动能力的继承人，分配遗产时，应当予以照顾。”①对遗产征税完成后，适当给这部分人多分遗产。 （二）遗产税起征点和税率的确定 由于征收遗产税的主要目的在于调节个人收入差距，限制少数人财富的急剧增长，平均社会财富，而且我国目前仍处于社会主义初级阶段，社会经济水平未达到发达程度，税收水平较低。因此，应当树立和坚持遗产税是“富人税”的观点，坚持高起征点原则。② 另外，面对呼声极高的分区征税的建议，笔者认为无法实行。面对遗产税的开征，逃避征税本就为人之本性，如果纳税人因为国内不同区域的起征点不同，而在国内不同区域间进行资产转移，进而逃避征税，国家的控管就变得艰难很多。因为，如果对国内不同区域的资产，资金加以限制，就会在极大程度上限制资本的流通，不利于市场经济的全面发展和跨区域贸易的深入发展。因此，全国必须统一标准，笔者认为，结合当前国民收入水平与物价水平，起征点应至少定为全国人均GDP的50倍以上。 对其税率的确定，我国可以适用采用超额累进税率。笔者认为，应将遗产