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浅谈作业成本法在制冷企业中的应用 　　摘要：制冷企业普遍采用以传统成本管理方法为主的管理模式，难以满足管理要求，作业成本法是一种先进的成本管理方法，在制冷企业的部分领域已开始应用，但并未广泛推广。文章研究作业成本法在制冷企业中应用的必要性和可行性，分析制冷企业成本管理中存在的问题，提出一些对策和建议，以促进制冷企业管理水平的提高。 　　关键词：作业成本法；制冷企业；应用 　　目前，宏观经济增速放缓，制冷企业间竞争激烈，消费需求多样化、个性化越来越强，大量应用新技术、新工艺、推行自动化生产，产品成本结构中材料、人工、制造费用的比例发生较大变化，制造费用占比上升，直接人工占比下降；产品品种多、更新换代快，产品研发费用占期间费用的比例也大幅度上升，传统成本法提供的成本信息难以满足管理要求；作业成本法是一种先进的成本管理方法，能提供比传统成本法提供更精确的成本信息，较好地满足管理的需要，虽然在制冷企业的部分领域已开始应用，但并未得到足够的重视和应用；本文研究作业成本法在制冷企业中的应用，分析我国制冷企业成本管理中存在的问题，提出一些粗浅对策和建议，以促进提升制冷企业的成本管理水平和盈利能力。 　　一、作业成本法简介及其对制冷企业成本管理的作用 　　（一）作业成本法的概念 　　作业成本法是把企业的生产经营过程分为若干个作业，把作业作为成本计算的基本单元，再将作业成本按作业动因分配到产品或服务的新型成本计算和管理方法；其逻辑是：作业耗用资源，产品（服务）耗用作业。作业成本法以作业为核心进行成本核算，克服了传统成本核算方法中间接费用划分不清的缺点，提升了成本核算的精准性，提升了企业管理水平。 　　（二）作业成本法对制冷企业成本管理的作用 　　1. 提升成本信息的准确性、全面性 　　传统成本计算方法以业务量为基础，一般按产量或工时采用单一分配率分配制造费用，随着科技的进步，大量应用新技术、新工艺、推行自动化生产，产品成本结构中制造费用比重大幅上升，原因是多方面的，有些费用的发生如生产准备费、包装设计费等与产量或工时消耗的关联度较低，作业成本法根据费用发生的动因，采用多个分配率分配制造费用计算产品成本，提升了成本信息的准确性。 　　产品更新换代快，产品研发费用占期间费用的比例大幅度上升，传统核算方法下，除少部分形成无形资产外，大部分入期间费用，成本信息不全面，作业成本法可以将其按研发项目归集，分配到相关产品成本中，提升成本信息的全面性。 　　2. 提升决策的科学性 　　制冷企业产品品种多、间接费用多，传统成本法一般采用单一分配标准，会高估高产量产品成本，低估低产量产品成本，当成本高估时，按成本和目标利润率确定的售价会高于竞争对手，高产量产品不具竞争力，企业经营战略是保证合理利润的情况下，抢占和扩大市场占有率，与企业经营战略不一致。当成本低估时，使亏损产品虚假盈利，导致企业盲目扩大生产，挤占盈利产品的资源和市场，使企业经营目标难以实现，误导经营决策。作业成本法弥补了传统成本法的这一缺陷，提供了较准确的成本信息，提升企业决策的科学性。 　　3. 提升企业成本管理的水平 　　作业成本法既要考虑产品生产过程中的资源消耗，也要考虑产品开发设计及完工后的成本耗费，是一种全过程的成本核算方式。通过作业分析和作业改进，区分增值作业和非增值作业，通过改进和优化设计方案或生产工艺和流程，最大限度的消除非增值作业，提升增值作业的效率，达到降低成本提升效率的目的。 　　4. 改善业绩评价 　　作业成本法是以作业为中心的全过程成本核算和管理模式，提供精确的成本信息，便于分清各岗位职责，以作业管理和作业成本信息为基础建立业绩评价体系，能准确的对责任主体进行评价，提升业绩评价的有效性。 　　二、作业成本法在制冷企业的应用现状及存在的问题 　　制冷企业正在推行自动化生产，新产品大量推出，差异化需求、产品研发费用投入金额大，应用作业成本法可以提升企业管理水平、提升企业竞争力，如：珠海凌达压缩机有限公司应用作业成本法对研发费用进行项目核算，取得较好的效果；该司年研发费用超过3亿元，每年有近三百个研发项目，研发费用占期间费用之比不断上升，研发费用使用效率不高；从2009年开始，应用作业成本法对研发费用按项目核算，建立研发费用效率考评机制，有效提升了研发费用的使用效率；虽然作业成本法在制冷企业的个别领域已开始应用，但尚未得到全面应用，存在以下问题。 　　（一）实施效果不理想 　　在制冷企业实施作业成本法，作业链条长，技术工艺复杂，作业链条涉及从产品设计、到生产经营的全过程，要求全员参与才能有效实施，目前制冷企业生产人员众多，流动性较大，水平高低不同，除了财务人员具备作业成本法知识外，相关单位人员缺少作业成本法的理论知识，实际操作过程中被