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煤炭企业成本预算存在的问题及探讨 　　摘要：企业预算是企业计划中的重要一环，编制预算的前提是根据切实可行的计划进行战略分析。企业通过战略分析提出长短期目标，考虑重大事件以及总体经济状况的影响，将企业的资源、能力与市场上的机会相结合，煤炭企业也不例外，其现实往往未能进行长远分析，造成预算编制流于形式，计划与预算名不副实。 　　关键词：煤炭；企业；预算；编制；问题 　　企业进行预算的前提是计划，而正确的计划对预算的编制起着决定性的作用。从企业战略管理的角度看，好的企业管理等于好的预算制定加好的预算执行。在正确的计划指导下，预算可以使企业的长短期目标、战略和年度计划很好地协调，可以整合企业集团及其各个分部的目标，促使企业的预算更好地“落地”，为企业目标的实现提供合理保证。 　　一、煤炭企业成本预算存在的问题 　　我国煤炭企业大部分属于国有企业，计划的制定不以市场因素为条件出发，主观随意性较大，导致预算的编制等流于形势、名不副实，没有切实的指导意义，造成人力、物力、财力等资源的大量浪费。面对市场不景气的情况下，下属企业往往采用“报喜不报忧”的态度，导致主管部门下达的计划也是同步提高。 　　（一）计划制定未能考虑国际、国内经济形势、资源消耗等情况，主观随意性较大，下达的计划指标往往逐年增大 　　自2002年以来，煤炭企业处于急速发展的时代，上级部门的计划指标逐年增大，主要原因是煤炭需求大于供给导致的价格持续上升，但是从2012年以来，我国制造业开始处于产能过剩的状态，第二产业出现普遍性、持续性的下滑，加之进口煤炭低成本的冲击，以及国家环保政策的影响，煤炭的需求量和价格不断下滑，尤其是煤电企业的电煤合同未能在年底签约以及发电企业的定价权，种种因素对计划指标产生了较大影响。为了所谓的“政绩”，计划指标的下达不仅没有降低，反而愈来愈大，造成计划与实际发展情况严重脱节，影响企业的长久、可持续发展。 　　（二）预算编制综合企业上年实际情况采用“倒挤、分摊”方式，分解计划指标 　　为了完成上级部门的计划指标，往往根据上级部门下达的计划，财务部门未能进行科学合理的分析，往往根据各下属企业上年的实际情况，采用“倒挤、分摊”的方法，对各项指标分解、分摊，其结果导致预算与计划名不副实，没有任何指导意义，另外，根据煤炭经济形势的持续下滑，通过成本预算的不断改变来降低成本，促使其完成计划指标，长期以来形成恶性循环。 　　（三）下属煤炭企业根据集团分摊计划指标，凑足主要指标即可 　　首先，根据集团下达的主要指标计划，财务部门往往采用“倒推、倒挤”的方法，对预算各指标进行分解，而对材料的消耗过程以及生产流程等全然不知，完全根据材料消耗部门上报的数据，结合上年的指标进行凭空想象，使得预算的编制没有任何实际指导意义，对集团下达的计划任务敷衍了事，导致人力、物力、财力等资源的大量浪费。 　　其次，集团下达的计划指标也存在较大的问题。以上年的计划为基础来确定来年的计划指标，没有考虑煤炭当前的国际以及国内形势等，而是完全依据上年实际指标来确定次年计划，导致计划层层无效，进而编制的预算毫无实际指导意义。 　　最后，煤炭企业的主管部门同样根据上年的实际指标，下达的计划指标逐年增大，导致预算与实际名不副实，种种因素导致下级企业编制的预算敷衍了事、应付差事。 　　（四）成本消耗部门，往往采取报忧不报喜态度，争取较大成本富余空间 　　目前，企业往往对各部门的经营业绩进行考核，实行奖惩措施，由于经营部门对生产不熟悉、不了解，导致成本消耗部门往往采取“报忧不报喜”的态度，为部分部门赢得奖励提供了较大的空间。同时，由于财务人员不了解生产工艺流程的成本消耗等因素，导致单位部门成本分配不均，极大地削弱了预算的实际指导作用，难以调动部门人员的积极性，敷衍了事现象随之而来。 　　（五）财务人员未能入井跟踪成本消耗过程，主观随意性较大 　　现在煤炭企业的成本会计人员从未下井跟踪成本消耗过程，了解生产工艺流程，这直接导致了成本会计对材料的消耗、节约、浪费过程全然不知，完全任由生产部门牵着鼻子走，从而不能正确的编制生产成本预算，对企业经营管理无法提出科学、合理化的建议，长期以往，企业必将面临破产清算的境地。 　　二、结合自身发展实际情况，正确编制预算 　　为了正确的编制预算，使预算能够真实地指导实际，企业必须全方位、全面的分析宏观、微观经济形势，结合企业的战略目标，制定切实可行的长短期目标，保证企业合理、健康持续发展。 　　（一）充分了解国内以及国际经济形势，结合市场需求，正确制定切实可行的长短期计划 　　自2012年国内制造业出现产能过剩状态，导致煤炭的消耗量逐步下滑，给煤炭企业带来了较大的不利影响，同时，国际进口煤炭的低成本的冲击，使得煤炭企业的发展