第十四章 非货性资产交换.doc

第十四章　非货币性资产交换　　考情分析　　本章应重点掌握非货币性资产交换的认定及按公允价值计量的处理，把握处理的基本原则。在考试中，本章相关考点主要出现在客观题题型中，也可能结合其他内容以主观题的形式进行考核，如以非货币性资产交换方式取得长期股权投资等资产，然后进行后续账务处理。在历年试卷中，本章分值3分左右。　　　　本章历年考试题型、分值、考点分布 题型 2010年 2009年 考点 单选题 — 3分 以公允价值计量的会计处理 多选题 — — 　 计算题 — — 　 综合题 约2分 — 非货币性资产交换的认定 合计 约2分 3分 　 　　 第一节　非货币性资产交换的认定 　　一、非货币性资产交换的认定　　货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。　　非货币性资产交换一般不涉及货币性资产。或只涉及少量（小于25%）货币性资产即补价。通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换。　　　　【例题1·多选题】（2007年考题）下列交易中属于非货币性资产交换的有（　）。　　　　A.以100万应收债权换取生产应用设备　　B.以持有的一块土地使用权，换取一幢生产厂房　　C.以持有至到期公司债券，换取一项长期股权投资　　D.以一批存货换取一台公允价值为100万的设备并支付补价50万　　E.以公允价值为200万元的房产，换取一台运输设备并收取24万元的补价 　　[答疑编号2205140101] 　　『正确答案』BE 　　二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项　　本章所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 　　一、确认和计量原则　　在非货币性资产交换的情况下，换入资产的成本都有两种计量基础。　　（一）公允价值　　非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：　　1.该项交换具有商业实质；　　2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。　　非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：　　1.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。　　2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　3.换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。　　（二）账面价值　　不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。无论是否支付补价，均不确认损益。　　二、商业实质的判断　　（一）判断条件　　企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的　　资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时预计产生的税后未来现金流量，选择恰当的折现率对预计未来现金流量折现后的金额加以确定。　　（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系　　　　关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。必须采用账面价值模式。 第三节　非货币性资产交换的会计处理 　　一、以公允价值计量的会计处理　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。　　【例题2·单选题】（2007年考题）甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换