第12章 生产环审计.docVIP

第12章 生产循环审计 一、学习目标 通过本章学习，你应该能够： 1.了解生产循环的主要交易和业务活动。 2.了解生产循环涉及的主要凭证和记录。 3掌握生产循环的控制目标和内部控制。 4.掌握生产循环的重大错报风险评估 5.掌握生产循环的控制测试。 6.掌握生产循环的交易实质性程序。 7.掌握存货的审计目标及实质性程序。 8.掌握应付职工薪酬的审计目标及实质性程序。 9.掌握营业成本的审计目标及实质性程序。 二、主要内容 1.生产循环的业务流程 对一般的制造业来说，其生产循环的交易可以分为存货生产、成本会计和职工薪酬三大类交易，涉及按生产计划领料、组织生产、控制生产质量、计算生产成本和存货管理等内容，牵扯生产计划、仓库、生产、会计等多个部门，具体的业务流程包括：计划生产和提出领料申请；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品。 2.生产循环的主要凭证与记录 生产循环的业务流程经过了生产计划、仓库、生产、会计等多个部门，既有实物的流转，也有价值的流转，为了记录实物流转过程和价值转移过程，并有效控制成本水平，确保产品成本核算准确，内部控制为生产循环的运作设计了多项凭证和记录，一般涉及的主要凭证记录主要包括生产通知单、领料凭证、发料凭证、产量和工时记录、工薪汇总表、工薪分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、成本计算单、存货明细账等。表12－1列示了生产循环主要业务与对应的凭证记录。 表12—1 生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录 主要业务活动 对应的凭证及记录 相关的主要部门 1．计划生产和提出领料申请 生产通知单、材料需求报告 生产计划部门 2．发出原材料 领料单（三联） 仓库部门 3．生产产品 生产通知单、产量和工时记录 生产部门 4．核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账 会计部门 5．储存产成品 入库单 仓库部门 6. 发出产成品 出库单（四联） 发运部门 3. 生产循环的主要内部控制 1）岗位分工与授权批准控制 存货业务的不相容岗位至少包括：（1）存货的请购与审批，审批与执行；（2）存货的采购与验收、付款；（3）存货的保管与相关会计记录；（4）存货发出的申请与审批，申请与会计记录；（5）存货处置的申请与审批，申请与会计记录。 2）材料领用控制 企业应当建立严格的存货领用制度。企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超出存货领料限额的，应当经过特别授权。 3）产品生产控制 企业应当对产品的生产过程实施控制。整个生产环节应通过生产进度表予以控制，有助于确保在不积压库存商品的情况下，满足顾客需求。一方面生产部门通过工序进程单记录货物的实际流动情况，并对成本予以控制，减少浪费；一方面做好工时记录、产量记录，核算价值流转过程，正确归集和分配各项耗费和支出。 4）成本费用控制 成本费用控制，通过成本会计制度（系统）完成。企业应建立和健全成本会计制度，正确归集和计算产品成本。 5）存储产品控制 企业应建立存货保管制度，加强存货的日常保管工作。入库的自制存货，生产部门应组织专人对其进行检验，只有检验合格的产成品才可以作为存货办理入库手续。由生产车间发出至客户、实物不入库的产成品，以及采购后实物不入库而直接发至使用现场的外购存货，应当采取适当方法办理出、入库手续。 （1）因业务需要分设仓库之情形，应当对不同仓库之间的存货流动办理出入库手续； （2）应当按仓储物资所要求的储存条件贮存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施； （3）贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险品的仓储，应当实行严格审批制度。 存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对。入库记录不得随意修改。如确需修改入库记录，应当经有效授权批准。企业应当根据自身的生产经营特点制定仓储的总体计划，并考虑工厂布局、工艺流程、设备摆放等因素，相应制定人员分工、实物流动、信息传递等具体管理制度。 存货的存放和管理应指定专人负责并进行分类编目，严格限制其他无关人员接触存货，入库存货应及时记入收发存登记簿或存货卡片，并详细标明存放地点。仓储部门应当定期对存货进行检查，确保及时发现存货损坏、变质等情况。 6）产成品的发出控制 库存产成品的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经审批的销售通知单发出货物，并定期将发货记录同销售部门和财会部门核对。 企业应当明确发出存货的流程，落实责任人，及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、