12第一章总则.ppt

广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 与税法的高度协调——此释义也适用于税务人员 （1）由于制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计信息使用者的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法完全采取税法规定。基本消除了小企业会计与税法的差异 （2）大大减少了职业判断的内容，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少——刚性 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * （3）附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。P279 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 企业所得税的征收方式：查账征收和核定征收 在实际中，大批中小企业由于会计核算不健全，故而只能采用“核定征收”这种带有惩罚性质的征收方式，其税负一般要高于查账征收方式的实际税负。 依据税法规定，只有符合条件的实行查账征收的小企业，才可以依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及国家税法规定的其他各项企业所得税优惠政策。 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 又给力税收优惠 小企业应该把握契机，按照《小企业会计准则》建立健全财务会计核算制度和相关账簿，进行会计核算和编制财务报表 在会计核算方面符合条件的，要及时向税务机关申请转为查账征收方式。 对既可以提高会计信息质量，享受更多的税收优惠，降低税收成本 对税务机关可以提高对小企业的查账征收面，进一步规范企业所得税的征收管理。 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 享受小微企业税收优惠的必备条件 详见附录八P367—— 企业所得税法有关规定，对符合条件的小型微利企业所得减半，并按20%的税率征收企业所得税 必须以能够建账核算自身应纳税所得额为前提条件 “核定方式”缴纳企业所得税的小企业不得享受 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 特点四、简便易行——与《企业会计准则》差异分析 《企业会计准则——基本准则》是纲 借鉴《中小主体国际财务报告准则》 简化：充分考虑了我国小企业规模较小、会计基础工作较为薄弱、业务较为简单、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况 刚性：对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。具体如下： 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * （一）统一采用历史成本计量 《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。 《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。 具体如下： 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 1、对小企业的资产要求按照成本计量 且不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准 参见P353 /P356。 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ * * 2、投资资产核算的简单化 避免其分类的差错 不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（如：各项投资成本购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账； 如：对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 * * 1.《小企业会计准则》的颁布是国民经济和社会发展的一项重要举措 小企业在我国国民经济和社会发展中发挥重要的力量，加强对小企业的管理、促进小企业的发展是保持国民经济平稳、较快发展的重要基础。因此，小企业在我国的地位不容忽视，《小企业会计准则》是加强对小企业管理、促进小企业健康发展的重要制度安排。 ２.《小企业会计准则》的颁布是一项重要的制度保障 《小企业会计准则》是保证小企业的会计信息质量的重要制度保障。小企业的外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业的会计信息作出相关的税收政策，如是否需要制定相关的税收优惠政策、采取何种方式征税、应征收的税额是多少等，税务部门希望能减少小企业会计与税法之间的差异。为满足小企业会计信息的主要外部使用者的需求，《小企业会计准则》减少了小企业会计人员职业判断的内容，大大地消除了小企业会计与税法的差异，是一项重要的制度保障。 3.《小企业会计准则》的颁布是一项重要的制度基础 我国现行的《小企业会计制度》是2004年制定的，相关的内容已经过时，部分实际工作无所适从。《小企业会计准则》的颁布是加强对小企业会计信息管理是国民经济发展的一项重要举措，是对小企业会计信息质量提升的一项制度安排。 广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 广商会计学院