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博易均衡分析在内部控制中的应用 　　随着市场经济的发展，宏观环境对于企业的整体质量有了更高的要求。而内部控制作为企业治理的重要模块，其在企业的管理过程中将发挥更加重要的作用。目前，我国企业的经营效率低下很大程度上是由于内部控制制度不健全造成的，而依托博弈均衡分析构建的期望收益模型，可以很好地弥补以上不足。 　　博弈均衡是指博弈的各方借助一次或者几次博弈，最终达到各自所认为的最大或最合理的效用，各方因此也不选择其他的策略组合，致使各个局中人在未来的行为选择具有了相对静态，即各方行为的可预测性。 　　一、博弈均衡分析方法的基本程序 　　在客观环境描绘的基础上，博弈均衡分析方法的基本程序包括四大层次：基础构建层次、最优解分析层次、概率区域分布图分析层次、综合分析层次。 　　（一）基础构建层次 　　第一步，问题定位。根据客观环境进行深入分析，以明确既存的矛盾与冲突，并选择一个或者几个矛盾或冲突作为进一步分析的起点。第二步，局中人识别。第三步，局中人策略集合确定。第四步，效用函数的确定。一局博弈结束时每个局中人的得失是全体局中人构成的一组策略的函数，即效用函数。第五步，构建约束条件下的支付矩阵。第六步，进行相异行为均衡计算，并确定各局中人相异行为均衡点。依据既有的链接方式对各局中人的行为选择进行等效用化处理，从而得到相异行为均衡点。 　　（二）最优解分析层次 　　第一步，依据各个局中人的相异行为均衡点与均衡条件，计算得到各局中人的行为选择条件。第二步，综合考量各局中人行为选择条件，从各局中人角度入手，基于约束条件得到内部控制实施主体在既定目标或者客观理想情景下的最优解。应该明确的是，该层次分析是借助均衡分析的分析模式得到了有利于内部控制制度制定者的策略选择，换而言之，是得到了非均衡的结果。 　　（三）概率区域分布图分析层次 　　第一步，依据各局中人相异行为均衡点与行为选择条件，构建概率区域分布图，同时应注意概率区域分布图亦是对应事件组合的分布图。第二步，确定各局中人在现有条件下的行为概率，确定方法可以是历史经验法、估算法、类比法、推算法等等。同时，应注意对于各个局中人的行为概率进行分别计算，以得到最终的行为概率集合。第三步，依据确定的局中人行为概率与相应的均衡点进行比较，明确所处的分布区间。 　　（四）综合分析层次 　　综合以上两大分析方法，对内部控制中各个因素进行剖析，并利用其他分析工具进行进一步地深入挖掘，最终得出相应的分析结果。 　　二、博弈均衡分析在企业内部控制中的应用示例 　　以一家企业针对某部门是否进行针对性内部审计为例。 　　（一）客观环境描绘 　　在实施以下博弈行为时，企业的整体运行保持稳定，不出现例外事项变动，即不存在异常事项。 　　（二）基础构建层次 　　1.问题定位。既存的冲突是审计者与被审计者之间对于实施内部审计与否和实施舞弊与否的相机抉择。 　　2.局中人识别。局中人包括审计者与被审计者，其属于静态二人博弈。 　　3.局中人策略集合确定。审计者的策略包括实施内部审计与不实施内部审计这两个相异行为；同理，被审计者的策略包括实施舞弊与不实施舞弊。 　　4.效用函数的确定。在既有条件下针对被审计者，其舞弊收益为T，但在舞弊被发现时的损失为F；针对审计者，其实施内部审计的成本为C。至于概率，站在被审计者的角度，对于审计者实施审计的判定概率为Q，而站在审计者的角度，对于被审计者实施舞弊的判定概率为P。依据此原理，事件与得失组合如下表： 　　5.构建约束条件下的支付矩阵。依据审计者与被审计者各自的策略所组成的策略集合以及相对应的效用函数，得到针对审计者与被审计者的支付矩阵如下： 　　6.相异行为均衡点计算。对于审计者而言，事件1进行审计、事件2不进行审计这一对相异行为的期望收益分别是： 　　即对于审计者而言，其实施审计与不实施审计这一对相异行为在经过效用化后的均衡点为P0。 　　对于被审计者而言，事件3实行舞弊、事件4不实行舞弊这一对相异行为的期望收益分别是： 　　即对于被审计者而言，其实施舞弊与不实施舞弊这一对相异行为经过效用化后的均衡点为Q0。 　　（三）最优解分析层次 　　1.行为选择条件确定 　　对审计者而言，当选择审计行为时，审计行为所对应的期望收益应大于不采取审计行为所对应的期望收益，即： E1E2⑧ 　　2.最优解确定 　　站在被审计者的角度进行对审计者的行为分析时，对于审计者而言，被审计者不进行舞弊时为最佳，即最优解是QT/（2×T+F）恒成立。 　　（四）概率区域分布图分析层次 　　1.构建概率区域分布图 　　依据事件组合建立分布区间，可以得到如下的概率区域分布图。 　　其中，A点是均衡点组合，即（Q0，P0），且事件分布为：