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第二章 非货币性资产交换 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产交换因不涉及或者只涉及少量的货币性资产，因此，换入资产成本的计量基础以及对换出资产损益的确定与以货币性资产取得非货币性资产不同，需要运用不同的计量基础和判断标准。 第一节 非货币性资产交换认定 一、非货币性资产交换的认定 1、概念 非货币性资产交换是指，交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（A≤25%）。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值加收到货币资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%的（含25%）的，视为货币性资产交换。 2、非货币性资产交换的特点： （1）非货币性资产交换对象主要是非货币性资产； （2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为； （3）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。 二、货币性资产的概念 1、概念 货币性资产：指持有的货币资金以及将以固定或可确定金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收帐款、应收票据以及准备持有到期的债券投资。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。 3、包括的内容： （1）货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金） （2）应收账款、应收票据； （3）应收股利、应收利息； （4）应收补贴款、其他应收款； （5）准备持有至到期的债券投资等。 三、非货币性资产的概念 1、概念 非货币性资产：指货币性资产以外的资产。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定的。 3、包括的内容： （1）股权投资、不准备持有至到期的债券投资； （2）存货； （3）固定资产、工程物资、在建工程； （4）无形资产。 四、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1、与所有者或者所有者以外方面的非货币形资产非互惠转让 非互惠转让，是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。 2、在企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则 （一）公允价值 同时满足下列条件应当以公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值差额计入当期损益。 1、该项交易具有商业实质 2、换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量。 属于下列三种情况之一的，公允价值视为能够可靠的计量： （1）换入或者换出资产存在活跃市场。 （2）换入或者换出资产不存在活跃市场，但同类或者类似资产存在活跃市场。 （3）换入资产或者换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。符合下列条件的之一，视为能够可靠计量： 第一，采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。 第二，在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。 （二）账面价值 不具有商业实质或者换入资产或者换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币形交易应当以换出资产的账面价值和应支付的税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价均不计入当期损益，而作为成本的调整。其中，收到的补价应当应当以换出资产的账面价值减去补价作为换入资产的成本；支付的补价应当以换出资产的账面价值加上补价作为换入资产的成本。 二、商业实质的判断 （一）判断条件 1，换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 1 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 （2）未来现金流的时间、金额相同，风险不同 2 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别： 1．换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业