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舟山群岛新区宏观税负变动因素分析 　　摘 要 税负可定义为税收与税源的一种比例关系，研究税负可以从不同角度揭示税收经济关系、税收政策执行情况和税收征管问题。舟山从“十一五”以后，税负经历了由低到高又逐渐下降的过程，衡量各因素对税负的影响程度，对于理解我国税制特点和指引税收征管工作都具有积极意义。 　　关键词 舟山群岛 宏观税负 政策建议 　　一、舟山群岛新区宏观税负测算及衡量 　　区域经济具有开放性的特点，体现在区域的生产要素和产品具有高度的流动性，这也造成地区宏观税负计算有一些困难。一般来说，区域税收的项目包括：国内增值税、国内消费税、海关代征进口环节的增值税及消费税、营业税、企业所得税、个人所得税，以及其他地方税。由于进口环节的增值税、消费税、关税是本地口岸代为征收的税收，也就是说征税的产品不一定是本地企业和居民消费的，考虑到这点，采用下列公式进行计算： 　　宏观税负=地区税收÷地区生产总值（GDP）×100 　　地区税收=国、地税税收收入（不包括海关代征税款） 　　（一）舟山群岛新区宏观税负测算 　　舟山市在2006年税收收入只有35亿元，到了2011年达到126亿元，6年间增长了3.6倍，增长速度惊人。即使以2006年为基期，用历年的CPI对税收收入进行平减，除去物价上涨因素的影响，2011年实际税收收入也是2006的2倍，增长势头同样是非常迅猛。在此期间，舟山地区GDP年均增长速度为18%，但税收增长速度仍超过GDP增长速度，这也使得地区宏观税负不断提高，从2006年的10.26%增加到2011年16.30%。到了2012年以后，税收增速减缓，并且明显低于GDP增长速度，宏观税负水平呈现逐步回落态势。 　　（二）舟山群岛新区宏观税负衡量 　　宏观税负是个复杂的问题，判断宏观税负水平是否合理要看宏观税负水平是否与经济增长相适应。世界银行在1987年根据其调查资料，给出参考是：一个国家的宏观税负水平应该与该国的人均GDP呈正相关关系，低收入国家最佳的宏观税负在13%左右；中等收入国家最佳的宏观税负在23%左右；高收入国家最佳的宏观税负在30%左右。从发展中国家的一般情况看，宏观税负水平在15%～25%这个区间之内是比较适当的。但是由于我国政府收入的多样性和复杂性，以及我国税收制度与国外之间的差异，所以合理衡量与界定宏观税负水平涉及税收收入的口径选择、比较地区的选择和测算方法的选择。 　　（1）以不同口径测算，宏观税负偏差值较小。由于我国政府税收之外还有许多形式的收入，财政收入、税收收入之间还存在着较大差距。若要客观地反映宏观税负水平，有必要从财政收入、税收收入不同计算口径进行比较。以财政收入口径计算的宏观税负极其接近以税收收入口径计算的宏观税负，两者差距最大不超过1个百分点，表明舟山地区财政收入由税收收入主导，两者规模相近。 　　（2）以模型测算，宏观税负水平偏低。拟采用美国财政学家马斯格雷夫的税收负担模型测算舟山地区宏观税负水平的合理区间。他利用40多个国家的数据，其中包含发达国家和发展中国家，建立了一个以人均GDP为基础的税收负担测算公式：T=eayb，其中T为宏观税负水平，Y表示人均GDP，马斯格雷夫通过大量的实证数据求得：a=-3.6896，b=0.3369，ea≈0.02472。根据马斯格雷夫税负模型测算可得，从2006～2014年舟山地区的宏观税负水平在40.86%～62.52%区间，无论从大中小各个口径计算，舟山地区的税负都没超出这个区间之外。若假定不存在数据修正问题，据此可以得出舟山地区的税负水平并不重、甚至偏轻。当然，马斯格雷夫税负模型过于简化，存在不少缺陷，并不符合实际，但不能因此全面否定其理论价值和对实践的意义，由此得出的结论对于验证税收经济数据相关性具有一定的参考价值。 　　（3）以全省平均为参照，宏观税负所处于合理区间。从税收收入口径看，2006～2014年浙江省税负总体呈现上升趋势，发展趋势较为平稳，从12.16%逐步提升到14.24%，舟山地区税负波动相对显著，税负经历了由低到高又逐渐下降的过程，但去除个别年份，总体上舟山税负要略低于全省平均水平，符合舟山经济发展现状。 　　二、舟山群岛新区宏观税负变动因素分析 　　影响宏观税负变动的因素有经济、征管、政策、统计口径以及其他，本文用DIVISIA分解方法综合测算经济结构变动、行业税负变动、税收结构变动对宏观税负的影响。公式推导如下： 　　公式含义为：I表示宏观税负，T为税收收入，G为GDP，i、j分别为第i个行业和第j个税种。“ ”表示经济结构变动因素，指经济结构优化带来的宏观税负强度增加量（或减少量）。“ ”表示行业税负变动因素，行业税负变动影响是指行业税负强度变化带来的总体税负强度增加量，主要受征管