浅谈公允价值计量与稳健性要求的关系.docVIP

浅谈公允价值计量与稳健性要求的关系 摘 要 公允价值计量和稳健性要求分别是针对会计计量和会计信息质量的两项原则，二者既相辅相成，又存在一定矛盾。在企业管理中充分发挥好两项原则对财务工作的指导性，同时妥善处理好两项原则之间的分歧，协调好二者之间的关系，对于企业管理有重要意义。 关键词 公允价值 稳健性 协调 完善 一、涵义及缺陷 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于金融资产的计量，它可以提高会计信息的决策有用性和价值相关性，代表了会计计量体系变革的总体趋势。公允价值计量存在的主要缺陷是公允价值难以获取，以及在市场价格大幅波动时导致以此为基础确认的公允价值失真，引起会计利润出现较大波动。 会计稳健性是会计信息质量的重要要求之一，是指在遇到企业不确定的会计业务时，应当保持谨慎，充分预测可能存在的各种风险和损失，不高估资产和收入，也不低估负债和费用。稳健性原则的缺陷在于与相关性、可靠性、可比性等原则相悖。因为稳健性不是趋于最真实公允的计量而是趋向于保守和谨慎，因此遵循稳健性原则容易出现低估资产和利润的情况。 二、相互关系 （一）二者存在一致性 公允价值计量与会计稳健性原则之间存在一致性，主要体现在对减值资产的计量和报告上。某一资产价值发生了减值，按照会计稳健性的要求，期末应当进行资产减值测试计算并计提资产减值损失；同样，按照公允价值计量原则，期末应当以市场价格为基础确认的公允价值对资产进行计量和报告，反映价值变动损失。在会计处理时，二者在资产负债表上体现的该项资产的价值是相同的；在利润表上，虽然两种处理涉及的会计科目有所不同，但资产减值损失和公允价值变动损失并不存在本质差异，对会计利润的影响是一致的。 （二）二者存在相互矛盾的问题 公允价值计量与会计稳健性的矛盾，主要体现在对增值资产的会计处理上。如某一资产按照最近的市场价格计价发生了增值，按照公允价值计量的要求，应以市场价格为基础确认的公允价值增量增加该项资产的账面价值，同时核算公允价值变动收益。但是，按照会计稳健性的要求，不得高估资产和收入，对此增值不应确认资产增加和相关收益。 三、协调二者关系的建议 通过以上的分析，我们可以看到公允价值计量原则和稳健性要求各自存在一定缺陷，二者是既矛盾又统一的关系。在企业管理中合理协调二者关系尤为重要，对此有如下几点建议： （一）通过提高职业判断力，合理把握稳健性原则和公允价值计量的尺度 公允价值一般参照活跃市场报价确定，在一个平稳运行的市场中，市场报价具有一定的客观性。然而，市场报价受到多方面的影响，时常大幅波动。以市场报价为基础的公允价值还会反作用于市场，加大市场的风险。当出现市场疲软交易量大幅下跌，缺乏流动性时，市场价格往往严重低于资产价值；而当市场受到利好消息和资金面宽松的影响，被乐观情绪主导时，市场价格又会大大超出资产价值。 那么应当如何合理确定公允价值呢？以下例子可供借鉴。2016年1月13日，在国际市场油价经历重挫的背景下，国家发展改革委发布消息，决定进一步完善成品油价格机制，设置调控上下限。调控上限为每桶130美元，下限为每桶40美元，即当国际市场油价高于每桶130美元时，汽、柴油最高零售价格不提或少提；低于40美元时，汽、柴油最高零售价格不降低；在40美元～130美元之间运行时，国内成品油价格机制正常调整。从这个例子中我们可以看出，政府部门认为国际市场价格的定价并非完全合理，通过设定一个合理的价值区间纠正了市场上不理性的波动，这对于我们会计上的公允价值计量也有很好的借鉴意义。 当市场出现极端情况时，应该更加注重稳健性原则的应用。一方面，合理评估公允价值与市场价值的偏差，积极获取更加合理的公允价值计价来源；另一方面，可通过协调转换会计计量方式，重新选用更加稳健的计量方式；会计主管部门可适当放宽公允价值的运用，允许企业选用更加合理的计量方式。做出上述调整的前提是，会计人员对所属行业和市场具有较深的了解，具备较强的价值判断和评估能力，为此会计人员应加强研究，不断提升自身的职业判断力。 （二）加强信息披露，对稳健性要求与公允价值计量之间的差异予以重点说明 目前，公允价值主要适用于金融资产的计量，适用的范围比较有限。大量的其他资产适用历史成本法，期末按照稳健性要求进行减值测试。总体上来看，会计利润侧重稳健性。公允价值计量包含了未实现的因素，而稳健性原则将这些未实现因素剔除。会计利润侧重稳健的同时应强化信息披露，将稳健性原则与公允价值之间的关系充分予以解释，将适用稳健性原则而未体现的公允价值增加的部分予以详细说明，使得报表使用者获取更加完整的信息；对于两者出现矛盾的情况，应在会计