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浅谈如何利用内部控制防范公司盈余管理 　　摘 要：在当今市场上，因为市场缺乏有效性和信息的不对称性，管理者利用会计处理方式美化经营利润，影响股东和投资者判断和决策的现象并不鲜见。由于盈余管理离不开来自内部的信息，利用会计处理方法平滑利润以实现美化短期业绩的行为常常存在检举查证困难的问题。本文将通过对盈余管理和内部控制关联性的分析，尝试对如何利用内部控制防范有害的盈余管理提出一些建议。 　　关键词：内部控制；盈余管理；防范 　　上市公司的盈余管理行为在世界上许多国家都普遍存在，有许多公司选择通过重新配置过去现在及未来的现金流以达到改善财务报告数据的目的。当这样的会计处理能真实反映公司对未来的预测时，这样的盈余管理可以视为有益的，反之，则可能对股东和投资者的权益带来损害。出于获得或保留上市资格以及方便再融资等目的，实务中这样的盈余管理常常不能给市场呈现有质量的会计信息，而一个有效的内部控制体系在防范公司的有害盈余管理行为时就显得尤为重要。 　　一、公司内部控制与盈余管理的关联性 　　1.盈余管理与内部控制结构有效性 　　在高管薪酬激励机制下，公司高管为了自身利益薪酬最大化，往往会过于关注短期目标而忽视了公司的长期发展。盈余管理虽然能增加短期内市场对公司的吸引力，却为公司未来的现金流状况埋下了隐患，最终不利于公司的长远发展。一个合理有效的内部控制体系，如一个能够有效执行监督职能的董事会，将从很大程度上增加对管理层的监管，使管理层在投资决策时更多考虑长期利益，强调长远发展对股东和投资者的重要意义，从而抑制盈余管理行为。 　　2.盈余管理与内部控制实施合理性 　　为了获得更多投资或者为了继续保持其上市资格而避免亏损，部分公司会采用将研发费用资本化的方法实现其目的。企业会计准则对在什么情况下视为研究费用，什么情况下视为发展投资有明确规定，然实务中常因为经营环境的多样性而很难核实将某项研发支出资本化是否合理。一个有效的内部控制系统要求公司合理地根据准则定义及相关制度要求，根据实际情况将公司研发支出归类到资本化或者费用化类别，以客观呈现公司现金流情况。实施内部控制的相关人员应重点关注这些可能出问题的领域，仔细考察或者询问具体情况，对应使用的的会计处理方法做出独立的判断。 　　3.盈余管理与内部控制投入必要性 　　真实的盈余管理与审计费用常呈正相关关系，一家内部控制有效的公司，其往往需要更高的相关管理费用。为了加强内部控制建设需要投入的资金包括人力费用、制度建设费用及审计费用等等，必要的投入是对公司内部控制系统有效发挥作用的基本要求。公司的内部控制投入可以根据公司规模、业务数量等实际情况确定，也可以将内部控制建设纳入公司发展计划的一部分。只有当审计人员、监管人员及董事会等具备职业技能，并有忠实尽责如实地履行自身职责的意愿时，公司出现与发展规划不相符的动作或者管理层未能考虑长远目标而获得了过多的薪酬奖励的这些行为才能被及时发现并制止。盈余管理本身含有对未来的预测，它对内部控制人员的知识水平与实际经验都提出了较高要求，公司要想提高社会认可度，提升投资者对决策的认同感，必须建设内控系统上引起足够的重视。 　　二、公司利用内部控制防范盈余管理的途径 　　1.提高对信息披露的要求，增加透明度 　　会计处理离不开会计估计，对信息披露要求的提高能促使相关从业人员选择更能客观反映项目运行状况的会计处理方法，增加信息的可说明性。同时相关信息的披露能深入人们对项目基本情况及发展状况的了解，有利于提升市场投资者的信任度，获得更多资金支持。公司应构建信息披露平台，披露有效的财务数据和发展状况信息，同时收集各个渠道的反馈数据，力求做到信息真实、透明、公开化。 　　2.重视内部控制对利润操纵的审查，重点关注高风险领域 　　以研发支出资本化或是费用化的管理为例，一家公司在研究资金上的投入有利于提高其创新能力和市场竞争力，但研发项目存在收益滞后的特点，对一个想要最大化薪酬的管理层并非最好选择，管理层可能出现通过资本化研发支出来虚增资产的风险。内控系统首先应评估项目的可实现性及相应的成本收益分析，考量管理层的投资决策是否符合长远利益，同时还需监控项目的研发进程，确认项目的真正投资价值，落实具体研发支出的去向，管理好资金流。其他方面如资产重组、关联交易，以及交易的时间点确认等都是可能出现盈余管理的高风险领域，内部控制系统在审查这些项目时应引起特别的重视。 　　3.建立与完善内控制度中对责任问责制的监管体系 　　与管理层负责公司的日常运营不同，董事会在一个经营主体中主要发挥监视运营情况及反映股东和投资者利益的作用。为了加强内部控制建设，公司有必要建立健全董事会制度，引进不同领域的专业人才，完善具体规章细则建设，强化董事会监督职能的重要性，做