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第8章 变动成本计算法 （教材第十章） 一、概述 （一）完全成本法 财务会计中使用此法，复习利润计算 所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。 例：某单位产品的销售价格是20元；单位产品的直接材料、直接人工和变动制造费用是8元；固定制造费用是48000元；发生的销售费用是20000元，管理费用是20000元，财务费用5000。假设本例中期间费用均是固定成本。现要求：当销售量均是10000件，无期初存货，在完全成本法下计算生产产品12000件与生产产品15000件各自的利润。 一、概述 （二）变动成本法（管理会计专用的成本计算方法） 变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。 （三）变动成本法的特点（较之完全成本法的变化） 1、以成本性态分析为基础： 制造费用分为： 变动制造费用-与产量相关 固定制造费用-与产量无关 产品成本包括： 直接材料、直接人工、变动制造费用。而把固定制造费用视为期间成本。 销售及管理费用分为： 变动销售及管理费用-与销量相关 固定销售及管理费用-与销量无关 （三）变动成本法的特点 2、期间损益计算方法： 边际贡献＝销售收入-销售产品的变动成本； 营业利润＝边际贡献-固定成本 3、主要用于企业内部的经营管理，管理会计常用 财务会计对外披露的报表中的利润是按完全成本法提供的成本资料计算的 例：某单位产品的销售价格是20元；单位产品的直接材料、直接人工和变动制造费用是8元；固定制造费用是48000元；发生的销售费用是20000元，管理费用是20000元，财务费用5000。假设本例中期间费用均是固定成本。现要求：当销售量均是10000件，无期初存货，在变动成本法下计算生产产品12000件与生产产品15000件各自的利润。 二、两种方法的比较 （一）前提条件不同 　　　变动成本法——要进行成本性态分析 　　　完全成本法——要区分生产成本与期间费用 二、两种方法的比较 （二）产品成本、期间成本的构成内容不同（两法的主要区别） 例10-1 主要区别在于如何处理固定性制造费用。 二、两种方法的比较 （三）存货盘存价值的比较 例10-2 期末存货成本=单位产品成本×期末存货量 二、两种方法的比较 （三）存货盘存价值的比较 区别：存货中是否应该包含固定性制造费用。 1、变动成本法下，由于单位产品成本中不包括固定制造费用，因此，销售成本和期末存货成本中也不包括固定制造费用 2、完全成本法下，由于单位产品成本中包括固定制造费用，因此，销售成本和期末存货成本中也包括固定制造费用 二、两种方法的比较 （四）损益确定程序的比较 1、完全成本法：利润=销售收入-销售成本-期间成本 2、变动成本法：利润=销售收入-变动成本-固定成本 例10-3 计算损益——变动成本法 销售收入=单价（不变）×销量 -变动成本 【销售过程中的变动生产成本=单位变动生产成本（不变）×销量 +销售过程中的变动非生产成本=单位变动非生产成本（不变）×销量】 =边际贡献 -固定成本 【固定生产成本即固定制造费用（不变）+固定非生产成本（不变）】 =利润 （注意：单位变动成本=单位变动生产成本+单位变动非生产成本） 计算损益——完全成本法 销售收入=单价（不变） ×销量 -销售成本 （方法①=单位产品成本×销量 方法②=期初存货成本=单位产品成本×期初存货量 +本期生产成本=单位产品成本×产量 -期末存货成本=单位产品成本×期末存货量） =销售毛利 -期间成本 【销售过程中的变动非生产成本=单位变动非生产成本（不变） ×销量 +固定非生产成本（不变） 】 =利润 二、两种方法的比较 （四）分期损益的比较 例10-3 1、由于变动成本法把固定制造费用视为期间成本，因此在计算利润时，是全额扣除 2、由于完全成本法把固定制造费用视为产品成本，因此在计算利润时，是只扣除实现销售的那一部分 计算公式：单位固定制造费用×销量，即（固定制造费用总额/产量）×销量 （五）应用的目的不同 [练习] 某企业产品有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为6元，单位变动制造费用为5元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售及管理费用为4元，固定性销售及管理费用为1000元，期初存货量为0，本期产量为1000件，销量为600