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论营业税改增值税对企业纳税影响及对策 　　摘 要：营改增消除了重复征税，促进了产业结构调整，对我国企业的发展起到了深远的意义。本文通过阐述增值税的特点和规则，分析了营改增对企业纳税产生的影响，并提出了相对的应对策略。 　　关键词：营改增；影响；对策 　　一、增值税及营业税的涵义 　　增值税属于流转税，它是对商品生产、流通或应税劳务流转过程中增值部分进行征收计税，实行价外税，最终由消费者承担。而对于增值部分的确认，是采用国际上普遍实行的税款抵扣办法，即根据销售额按规定的税率计算出销售商品或劳务的增值税的销项税额，再扣除取得商品或劳务时的增值税进项额，最终的差额部分为应交纳的税额。 　　营业税是指对其在中国范围内提供劳务、转让无形资产和销售个人或单位不动产所取得的营业收入进行征收的一种税。税改前营业税征收主要包括交通业、建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。 　　二、对税制转换的认识 　　（一）增值税的特点 　　从税收角度理解来看，增值税虽然也属于流转税，但其只针对商品或劳务的新增部分价值进行征收，不会出现重复征收的现象。其中，新增部分的价值需要交纳多少增值税成为研究增值税特点的核心。增值税属于逐环节征税，同时也逐环节扣税，最终全部税款由消费者承担。这就意味着经营者在出售商品的同时也出售了该商品应承担的增值税。若在税改以前，售出的商品面临着不同要素的重复征税，最终导致了商品的市场价格虚高，影响了企业的市场销售。 　　（二）增值税的规则 　　现行的增值税有基本税率为17%和低税率13%，税改后，国家为了满足各个行业的需要，制定了不同的增值税税率。如：交通运输业为11%，物流辅助业务为6%，建筑业包括建筑、安装、装饰、修缮等工程税率为11%，此次税改把装卸搬运费纳入了物流辅助业务，通过对业务的细分，大幅降低了交通运输企业的税负。随着税改的全面铺开，各行各业的上下游关联度将越来越大。企业当月进项税额的多少，将直接影响着企业的税负，企业的财务人员需要做好纳税筹划，加强成本管理。同时，此次增值税税率的设计，还具有驱动国家宏观产业调控的意义，差异化税率的执行也避免了营业税所带来的刚性化弊端。 　　（三）增值税的效应 　　营改增未全面铺开前，其效应没有得到充分的显现。随着营改增全面铺开，解决了重复征税问题，创造了公平的税制环境，带动了现代服务业的快速发展的同时也促进了二三产业的深度融合。从整体来看，企业进项税的逐环节抵扣，进一步减轻了制造业的税收负担，推动企业在较低税率的背景下实现资本积累，提升企业自身的竞争力。 　　三、营业税改征增值税对企业纳税积极的影响 　　（一）避免了企业重复征税的问题 　　营业税是按取得营业收入的全额征税，在营业税与增值税并存的时候，经常造成部分原材料成本重复征税，加大了企业的税负压力。税改以来，克服了营业税时期的重复征税弊端，解决了税负不公平的现象，大大降低了企业的税负，特别是小规模纳税人企业税率由营业税的5%调整到3%税率的增值税，在当前经济下行压力增大的情况下，小微型企业成为此次营改增的最大受益者。另一方面，个别行业的税率虽有所提升，如交通运输行业从原有3%税率的营业税，提升到11%税率的增值税，由于增值税具有可抵扣进项税的特性，随着营改增的全面铺开，如果企业选择能够开具增值税发票的一般纳税人企业，在进行税额抵扣后，企业实际上缴的税金并没有真正增加，相反还会逐步降低税负。营改增税制改革，在减轻企业税负的同时也完善了我国的税收制度。 　　（二）有利于产业经济结构的优化 　　此次营改增受到了国家高度的重视和关注，主要源于之前营业税与增值税并存导致问题日益凸显，已经不能够适应改革的发展与需要。实施营改增是解决服务业发展滞后，推进制造业转型升级的重要措施，对于经济的改革意义重大。税改前实行“道道征收、全额征收”的营业税，无形之中就加大了企业的产品成本。税改后通过打通产业之间的抵扣链条，带动了服务业的固定资产投资，促进了工业企业的专业化分工，使许多企业剥离出研发、设计等部门，将其成立为更专业、更具创新的主体，也可以向社会提供应税服务。此举有利于服务业向专业化发展，促进产业结构优化。 　　（三）推动了第三产业的国际竞争力 　　营改增试运行以来，取得了很好的预期，改革成效充分显现出来。实现了从营业税的“道道征税，全额征税”向增值税的“道道征税，道道抵扣”的转变，解决了重复征税，减轻了纳税人的税负，优化了税制结构，促进了第三产业的快速增长，使其成为新常态下推动我国经济增长的新动力。同时通过营改增税改制度，在税制上确保了第三产业与其他产业的税制平等，我国第三产业的出口税负也得到了降低，实现了服务业国际国内市场的对接，使我国第三产业在国际市场的竞争力得到了有效地提高。随着全球经济一体化加