实务C01-所有者权益笔记.docVIP

第三章 所有者权益 所有者权益：指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（又称“股东权益”、“净资产”） 所有者权益的特征3个：⑴除减资、清算或分现金股利，不需偿还所有者权益；⑵清算时，清偿负债后再返还给所有者；⑶能参与企业利润分配 第一节 实收资本 一、实收资本：按章程或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本 1、出资比例（实收资本的构成比例）：⑴确定在所有者中所占的份额；⑵参与经营决策的基础；⑶分利润的依据；⑷清算时对净资产要求权的依据（多选） 2、出资方式： ⑴货币（现金资产） 不得低于注册资本的30% 例3-1：甲乙丙共同出资成立有限责任公司，注册资本座机电话号码元，持股比例分别为60%、25%、15% 借：银行存款座机电话号码 贷：实收资本——甲1200000 ——乙500000 ——丙300000 ⑵非货币（非现金资产）财产 ①要经过评估作价 ②按投资合同或协议约定的价值（该价值不公允除外）确定资产的价值和注册资本中应享有的份额 房屋建筑物、机器设备等固定资产 例3-3：收到乙公司投入不需要安装设备，合同约定价值（与公允价值相符）座机电话号码元，增值税34000元 借：固定资产座机电话号码 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：实收资本——乙公司234000 （房屋是没有可抵扣的进项税的） 材料物资等存货 例3-4：收到B公司投入材料，合同约定价值（不含增值税、与公允价值相符）100000元，增值税17000元 借：原材料100000 应交税费——应交增值税（进项税额）17000 贷：实收资本——B公司117000 知识产权、土地使用权等无形资产 例3-5：收到A公司投入非专利技术，合同约定价值（与公允价值相符）60000元；收到B公司投入土地使用权，合同约定价值（与公允价值相符）80000元 借：无形资产——非专利技术60000 ——土地使用权80000 贷：实收资本——A公司60000 ——B公司80000 二、账务处理：比较股份有限责任公司以外的企业（非上市公司）和股份有限责任公司（上市公司）的不同 比 较 1、接受投资 2、资本的增加（途径有三个：①追加投资、②资本公积转增资本、③盈余公积转增资本）（多选） 3、资本的减少 股份有限责任公司以外的企业（非上市公司） 借：银行存款/原材料/固定资产/无形资产等 贷：实收资本 借：银行存款/资本公积/盈余公积 贷：实收资本 （按投资者出资比例相应增加各投资者的出资额） 借：实收资本 贷：银行存款 股份有限责任公司（上市公司） 发行股票：面值、溢价、折价（我国不允许折价） 例3-13：发行普通股座机电话号码股，每股面值1元，每股发行价4元，证券公司按发行收入的3%收佣金，股款已收存银行 借：银行存款1座机电话号码 座机电话号码×4×（1-3%）（实际收到的金额） 贷：股本座机电话号码 （面值） 资本公积——股本溢价1座机电话号码 （差额） 通过回购本公司股票减资 回购价3元＞面值1元，2000万股（单位：万元） 资本公积3000万元、盈余公积4000万元 回购价0.9元＜面值1元，2000万股（单位：万元） 回购时： → 注销库存股时： 借：库存股6000 借：股本（面值）2000 贷：银行存款6000 资本公积3000 盈余公积1000 利润分配—未分配利润 贷：库存股6000 回购时： → 注销库存股时： 借：库存股 1800 借：股本（面值）2000 贷：银行存款1800 贷：库存股1800 资本公积200 注意：⑴实收资本增减幅度超过20%时，应向原登记机关申请变更 ⑵股票的发行费用（手续费、佣金等），应从溢价中抵扣，冲减资本公积——股本溢价→无溢价或溢价不够冲依次减盈余公积和未分配利润 ⑶回购股票减资时，注销库存股和股本的差额：冲减资本公积——股本溢价→溢价不够依次冲减盈余公积和未分配利润 第二节 资本公积 一、资本公积设两个明细：资本溢价（股本溢价）、其他资本公积 资本溢价 （股本溢价） 出资额超出注册资本中所占的份额的部分 （发行股票时实际收到款额超过股票面值总额的部分） 企业在创立时一般不产生资本溢价，有新投资者加入，往往要付出大于原投资者的出资额，就会产生资本溢价 例3-12：A公司由两位投资者各出资10万元共20万元成立，一年后引入第三位投资加入，投入110000元享有公司1/3的股份 借：银行存款110000 （实际出资额） 贷：实收资本100000 （注册资本中所占的份额） 资本公积——资本溢价10000 （差额） （股本溢价看上面的例3-13） 其他资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失 长期股权投资权益法下： 被投资单位除净损益以外