高级财务会计合并报表三分析.ppt

广东商学院华商学院 巴雅尔 认识集团内部交易的抵消原理 集团内部商品交易的抵消处理 集团内部债权债务的抵消处理 集团内部固定资产交易的抵消处理 集团内部交易的抵消原理 抵销原理： 从企业集团角度看，内部商品（这里主要指存货和固定资产）购销业务只属于商品的存放地点发生变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，商品的成本也不能增加。但内部购销双方在其个别会计报表中却确认了销售收入、销售成本并增加了商品的成本。因此在编制合并会计报表时要进行抵销。　 一、内部存货销售——销售当期 1、全部对外销售 母公司的会计处理 借：银行存款 1000 贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800 贷：库存商品 800 子公司的会计处理 借：库存商品1000 贷：银行存款 1000 借：银行存款 1100 贷：主营业务收入1100 借：主营业务成本1000 贷：库存商品 1000 2、全部未对外销售（相当于商品移库） 母公司的会计处理 借：银行存款 1000 贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800 贷：库存商品 800 子公司的会计处理 借：库存商品1000 贷：银行存款 1000 3、部分对外销售，部分形成期末存货，则期末存货中包含的未实现内部销售利润 毛利× 未销售比例。 承上例，假设卖出60%，剩余40%。 例5-1—内部交易/存货/当期全部售出 例5-2—内部交易/存货/当期全部未售出 例5-2答案—内部交易/存货/当期未售出 二、内部存货销售——以后各期 内部存货销售以后各期的抵销分录 包括期初未实现内部销售利润 的抵销和当期内部存货交易的 抵销两个内容。 1、上期购入，全部售出： 　　借：期初未分配利润 货：营业成本 2、上期购入，全部留存： 　　借：期初未分配利润 货：存货 3、上期购入，部分留存： 　　借：期初未分配利润 货：存货 （毛利× 未销售比例） 营业成本 例5-3答案—内部交易/存货/以后各期 将上期未实现内部销售利润予以抵销调整期初未分配利润时，编制的抵销分录如下： 　　借：期初未分配利润　　2000　　　贷：营业成本 2000 承上例。 乙公司上期从甲公司购入的10000元存货，在本期仍未实现对外销售。母公司的销售毛利率为20％。本期未发生内部存货交易。  例5-4答案—内部交易/存货/以后各期 抵销分录： 1、将上期未实现内部销售利润予以抵销时：　　借：期初未分配利润 2000 贷：营业成本　　 2000 2、将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：　　借：营业成本 2000 贷：存货 2000 承上例。 乙公司上期从甲公司购入的10000元存货，在本期对外销售80%。母公司的销售毛利率为20％。本期未发生内部存货交易。  例5-4答案—内部交易/存货/以后各期 续 抵销分录： 1、将上期未实现内部销售利润予以抵销时：　　借：期初未分配利润 2000 贷：营业成本　　 2000 2、将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：　　借：营业成本 400 贷：存货 400 乙公司上期从甲公司购入10000元存货，本期又从甲公司购入了4000元的存货，在本期均未实现对外销售。甲公司的毛利率为20%。 例5-5—内部交易/存货/以后各期 分别上期和本期进行会计处理 上期： 假设上期的存货本期销售。 借：期初未分配利润　　2000 贷：营业成本 2000 实际若未销售，调整存货成本，同时调整营业成本。 借：营业成本 2000　贷：存货 2000 本期： 借：营业收入 4000 贷：营业成本 3200 存货　　 800 例5-5答案—内部交易/存货/以后各期 1、将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分配利润时：　　借：期初未分配利润　　 2000 贷：营业成本 2000 2、将本期内部存货交易予以抵销时：　　借：营业收入 4000 贷：营业成本 4000 3、将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时： 借：营业成本 2800 （2000+800） 贷：存货 2800 例5-6—内部交易/存货/以后各期 甲公司是乙公司的母公司，2009年初乙公司的期初库存商品中有从甲公司购入的30000元，当时的销售毛利率为20%，当年甲公司又向乙公司销售商品50000元，毛利率为30%，当年乙公司销售出去了部分自甲公司购入的商品，结转销售成本45000元。乙公司采用先进先出法结转存货成本。 要求：编制2009年有关存货内部交易的抵销分录。 例5-6答案—内部交易/存货/以后各期 1、首先推定出当年所售的商品来自于上年的是30000元，则抵销分录是： 借：期初未分配利润 6000（30