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应收账款抵消问题 合并报表中应收账款涉及两种抵消：一、合并日评估价差的抵消；二、内部交易抵消。 （一）合并日评估价差的抵消 例如，非同一控制下A购入B100%股权，合并日，B应收账款账面余额1000，坏账准备100，公允价900。B个别报表中当年实现净利1000. 合并报表中： 借：资本公积 100 贷：应收账款 100 借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100 合并一下就是： 借：资本公积 100 贷：资产减值损失 100 这笔分录的意思是：合并报表中以应收账款公允价计量，因此在合并报表中应收账款的账面价应为900，而个别报表中的应收账款账面余额为1000，这个差额是评估损失，在合并报表中应计入资本公积，而在个别报表中却确认为资产减值损失，因此应从资产减值损失转到资本公积，也就是在合并报表中这个减值损失永久地实现了，因此净利要调回来：1000+100 1100 第二年无论应收账款是否收回都有： 借：资本公积 100 贷：未分配利润 100 原理和内部交易类似。 （二）内部交易抵消 由于内部交易，A应付B1000，B计提坏账准备100 借：应付账款 1000 贷：应收账款 1000 借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100 值得指出的是，这里的减值损失100是不调整子公司净利的，也就是说当年净利仍为1000。为什么呢？ 子公司计提减值是认为这100可能收不回来；而母公司却认为100付得起，即母公司评估子公司这个应收账款的公允价仍为1000，不存在减值，因此，合并利润表中子公司确认了的减值100应冲回来。这里要注意的是，这个100并非未实现损益，即并非由评估减值或内部交易的“虚减”导致的，对子公司来说是确确实实存在的。 这里要补充一点，调整后的净利 子公司个别报表±未实现损益的调整，譬如一项存货的内部交易抵消：借：营业收入100 贷：存货100 子公司调整后的净利 1000-100 900 这里虚增收入的是母公司，按理说应该调的是母公司的利润，但现在利润的调整却转嫁到了子公司净利上，这是由于这里的会计主体是集团，因此利润转到了子公司其实还是在集团中，当然这个净利最终是以通过投资收益“搭桥”的方式转会到母公司中的，冲减母公司未分配利润（不是收入！）。 回到应收账款的减值损失上，也就是说这个减值损失不是未实现损益不用调子公司净利。 继续讨论子公司调整后净利，我认为集团真正实现的利润 母公司个别报表净利+子公司调整后净利+由于内部交易调整的所得税费用，而不是合并利润表的净利。 假设母公司借了子公司巨款，经审计，这笔巨款可能收不回，子公司必须确认巨额减值，这个减值在合并利润表中是抵消了的，如果单看合并利润表就看不出这个集团实质上缺钱的状态了。 期末： 调成权益法： 借：长投 贷：收益 抵消长投： 借：权益（和子公司原来的权益抵消了）+ 调整后收益转留存 商誉 贷：长投 抵消收益 借：收益 贷：调整后收益转留存 也就是说经过抵消、调整分录，集团的合并资产负债表只含母公司的资产、负债、权益，子公司的资产、负债、归属母公司的未分配利润，和子公司的商誉。而合并利润表含的就是母、子公司个别报表利润和内部交易、股利、投资收益的抵消分录。 也就是说，坏账准备的抵消分录“借：应收账款——坏账准备”影响合并资产负债表，“贷：资产减值损失”影响合并利润表，因为调整后利润作为投资收益最后抵消了，因此，无论这个抵消影不影响投资收益，最后是不会因为投资收益影响报表结果的。 【这是中华会计网校对这个问题的回答：】 关于合并报表中调整净利润可按照下面的总结掌握： 在调整净利润的时候，内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响，对债权债务的影响不需要考虑，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。 关于内部交易产生的所得税费用不调整净利润，可以参考如下解释理解：递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。 只有内部形成真正资产时，内部交易形成实物资产，未实现内部销售利润，在由成本法转权益法时，要对净利润加以调整。内部债权债务不是真正的实物资产，所以对内部债权计提的减值损失也不需要调整净利润。 【我的观点：】 网校的关键是因为不是实物资产，这个抵消就不是未实现损益，但从“（一）合并日评估价差的抵消”的总结中可以看出，不是实物资产也是未实现损益