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会计准则理解之我见 　　摘 要：会计准则是财务工作人员的工作规范，也是检验会计工作好坏的标准，正确理解会计准则是会计人员把握财务制度，坚持原则加强会计核算工作，提高会计工作质量，推进会计工作向深度发展。 　　关键词：会计准则 会计制度 会计惯例 具体准则 基本准则 会计核算 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）02（b）-0220-02 　　财务工作人员对会计准则的理解程度直接影响着会计工作质量，正确贯彻实施会计准则，对于建立社会主义市场经济体制，促进经济发展，为深化财税改革，建立规范的财政管理体制和运行机制，进一步扩大对外开放具有重大的意义。本文试以提高财务人员业务素质，正确理解会计准则，提高实际应用能力的方向出发，对会计准则的认识作粗浅的分析与探讨，以此提高财务工作者对会计准则的理解程度和会计核算工作的质量。 　　1 会计准则的发展和正确理解会计准则的必要性 　　何谓会计准则，会计准则也称会计原则，它是处理会计工作的规范，制订会计制度的依据，也是评价会计信息质量的标准。然而，在过去的40多年时间里我国一直没有单独制定会计准则，会计核算工作所遵循的依据，主要是国家统一会计制度。而国家统一的会计制度则一直以来是分行业和分所有制制定和实施的，如“国营工业企业会计制度”、“国营商业会计制度”、“国营建设单位会计制度”、“中外合资经营企业会计制度”等等，整个会计制度体系比较注重行业特点，而缺少对财务会计工作一般特点和共同规律的概括和抽象，在实际工作中，各行业都实行自己的统一会计制度，而不同行业和不同所有制之间又缺乏统一的可供共同遵循的会计核算规范。 　　随着我国的对外开放速度不断加快和市场经济体制的建立，原有体制下的“条块分割”现象被彻底打破，企业的所有制性质和经营方式逐步趋向多元化，特别是地区之间，部门之间，不同所有制之间多层次的横向经济联合有了迅速发展，出现了跨地区，跨部门，跨行业，跨所有制的联合企业和企业集团，使得原有的行业会计制度无法满足会计核算的要求，因此，我国于1992年11月制订颁发了一个以适应商品经济复杂多变的需要和适用性更强的会计准则，并于1993年7月1日起正式实施。经过近七年来的实践证明，我国自实施会计准则以来对于发展我国的外向型经济，提高会计核算质量，适应企业转换机制，转变政府机关职能及扩大对外经济交往等诸方面起到了积极的作用，但是，也不可否定由于我国目前有近70%的会计从业人员是未经中等专业培训上岗的，素质相对来说比较低，加上有相当一部分会计从业人员从旧制度上过度过来的，对会计准则；理解程度不一，直接影响着会计核算的质量；其次，我国的会计准则是在充分考虑现有会计人员水平和保证《准则》的尽快出台，达到改而不乱的前提下颁布实施的，因此，其准则本身也具有一定的不完整性，尽管此后已出台28个具体准则，但仍无法跟上形式发展的要求。为此，提高会计从业人员的业务素质，帮助财会人员和管理干部全面，系统，准确地理解和掌握会计准则的精神实质显得尤为重要，同时，正确认识和理解会计准则是加强财务工作宏观管理，提高会计核算质量的必然要求；其三，正确理解和运得会计准则，有利于企业对经济体制改革中出现的新问题做出及时，灵活地会计处理，从而满足企业经济不断发展的需要。 　　2 会计准则的理解上存在着一定的分歧与误正 　　会计准则颁布实施以来的实践证明：许多财务工作者和会计理论工作者对会计准则以及与其相关联的几个概念上存在着认识上的分歧与误正，大体上可以归纳为以下几个方面。 　　（1）对会计准则的范围界限有不一致的看法。一是认为会计准则是指整个会计工作的指导规范，其范围涉及到会计管理活动的所有方面：另一种则认为会计准则是指财务会计准则，其范围主要只涉及会计核算上的基本要求和具体处理程序，方法等。 　　（2）对会计准则的逻辑性，严密性以及会计方程式提出了众多的质疑。例如：资产=负债+所有者权益的等式（1）与《企业会计准则》中规定的收入，费用和利润正是会计对象的另外三个要素，即损益表要素，其关系为：收入-费用=利润（2）。这两个等式只是分别概括了企业在一定时点上的财务状况和一定时期的财务成果的形成过程。等式（1）在会计其间内部成立，只有等到会计期末结算，将收入和费用配比所形成的利润（亏损）结转收入所有者权益后才成立。因此有人提出：综合（1）和（2）等式后，才是现代会计完整而科学地会计方程式，即资产+费用=负债+所有者权益+收入（3）。综合后的等式（3）可适用于会计期间的任何一个时刻。又如会计准则三大要素的定义中也反映出逻辑性问题：其一是收入。定义为“收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入”。《准则》在给收入的内涵定义为营