制造业企业主要经济业务的核算-备用解析.ppt

（一）实收资本业务的核算 1.实收资本含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。 实收资本反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源，这部分资金是企业进行经营活动的原动力，正是有了这部分资金的投入，才有了企业的生存和发展。 注册资本和实收资本是两个不同的概念。注册资本是公司的法定资本，实收资本是指公司已收缴入账的那部分资本金，只有足额缴入后，实收资本才等于注册资本。如果法律规定注册资本可以分次缴足，则注册资本在缴足前就不等于实收资本。 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 000元。 。 【例5-2】企业接受投资者的设备投资100 000 元。 【例5-3】企业接受估价为1 000 000元的专利技术投资。 【例5-4】企业接受投资者的土地使用权投资3 600 000 元。 【例5-5】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 【例5-6】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 【例5-7】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元存入银行。 【例5-8】企业于2006年9月15日用银行存款偿还短期借款1 000 000元。 长期借款利息核算 企业从银行借入长期借款，应与银行约定借款本金和利息的偿还方式，以便于对其正确地进行核算。长期借款的还本付息方式一般有分期偿还本息、分期付息到期还本和到期一次还本付息等。 企业取得长期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户，计算利息时，如果是到期还本付息的未付利息，则借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户；如果是分期付息的未付利息，则借记“在建工程”或者“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。偿还借款、支付利息时借记“长期借款”账户、“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。 【例5-9】企业2005年1月借入长期借款5 000 000元存入银行 。 【例5-10】用银行存款一次性归还长期借款本息6 200 000元 。 （三）固定资产的核算 （1）“固定资产”账户，该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。 该账户的借方登记固定资产取得成本的增加，贷方登记固定资产取得成本的减少，期末余额在借方，表示固定资产的原始价值。 该账户应按照固定资产的种类设置明细账户，进行明细分类核算。在使用该账户时，必须注意固定资产达到预定可使用状态，其取得成本已经形成，才可以记入“固定资产”账户。 “固定资产”账户的结构可表示如下： （三）固定资产的核算 （2）“在建工程”账户，该账户的性质属于资产类，用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定工程成本的账户。该账户的借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工工程的成本。“在建工程”账户应按工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设置明细账户，进行明细核算。 “在建工程”账户的结构可表示如下： 对“在建工程”账户的理解 企业购置的固定资产，对于其中需要安装的部分，在交付使用之前，也就是达到预定可使用状态之前，由于没有形成其完整的取得成本（原始价值），因而必须通过“在建工程”账户进行核算，在购建过程中所发生的全部支出，都应归集在“在建工程”账户，待工程达到可使用状态形成固定资产之后，方可将该工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。 （二）原材料按计划成本计价的核算 ※按计划成本计价的原因 当企业材料的种类比较多，收发次数又比较频繁的情况下，按实际成本核算的工作量就比较大，而且也不便于考核材料采购业务成果，分析材料采购计划的完成情况。所以在一些大、中型企业里，材料就可以按照计划成本计价组织收、发核算。 ※材料按计划成本组织收发核算的基本程序如下： 首先，企业应结合各种原材料的特点、实际采购成本等资料确定原材料的计划单位成本，计划单位成本一经确定，在年度内一般不作调整； 其次，平时购入或其他方式取得原材料，按其计划成本和计划成本与实际成本之间的差异额分别在有关账户中进行分类登记； 再次，平时发出的材料按计划成本核算，月末再将本月发出材料应负担的差异额进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，其目的就在于将不同用途消耗的原材料的计划成本调整为实际成本，发出材料应负担的差异额必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 3.销售费用的归集与核算 一、销售费用的含义 销售费用（selling expenses）企业在销售产品、自制半