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第三章 消费税会计实务 第三节 消费税会计核算 一、消费税会计科目的设置 二、生产或视同销售应税消费品应纳消费税的核算 三、委托加工应税消费品应纳消费税的核算 四、零售应税消费品应纳消费税的核算 五、进口应税消费品应纳消费税的核算 一、消费税会计科目的设置 1.应交税费——应交消费税 2.营业税金及附加 1.应交税费——应交消费税 本科目主要核算企业生产经营活动所缴纳的消费税额。——负债类 【例题】某公司2012年12月2日取得应纳消费税的产品收入300万元，该产品使用的消费税税率为25%。该公司的会计处理如下： 计提时： 借：营业税金及附加 75万 贷：应交税费——应交消费税 75万 交税时 借：应交税费——应交消费税 75万 贷：银行存款 75万 用外购和委托加工收回应税消费品，“连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。 【例题】高尔夫球杆生产企业，某月从高尔夫球杆头生产企业（增值税一般纳税人）购入杆头，专用发票注明价款100万元，增值税17万元。发票已认证，当月全部投入生产。当月销售高尔夫球杆开具了普通发票注明价款351万元。已知：高尔夫球具消费税税率为10%。 购入杆头时： 借：原材料 900000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170000 应交税费——应交消费税 100000（100万元×10%） 贷：银行存款 1170000 （六）已纳消费税的扣除 　　用外购和委托加工收回应税消费品，“连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。　　1.扣除范围　　（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；　　（2）以外购或委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品；　　（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；　　（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；　　（5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎；　　（6）以外购或委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车；　　（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；　　（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；　　（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；　　（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；　　（11）以外购或委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油。　　 【提示】 扣除范围不包括酒及酒精、小汽车、游艇、高档手表、雪茄烟、成品油要分清子税目 ；同一税目产品可以扣除，不同税目产品不得扣除； 纳税环节不同不得扣除； 用于生产非应税消费品不得扣除。 营业税金及附加 本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。——损益类科目 消费税——价内税，其应交的消费税已在应税消费品实现的销售收入中，因此需通过营业税金及附加扣除销售收入中的价内税。 企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目 由于消费税属于价内税，即增值额中含有应负担的消费税税额，企业出售应税消费品而收取的消费税，已通过主营业务收入等科目体现企业收入，企业缴纳的消费税应作为费用、成本的内容加以核算，计入营业税金及附加科目，这是消费税与增值税会计处理上最主要的区别。 1.房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。应交矿产资源补偿费、保险保障基金-与营业额有关的 2.与经营活动有关的 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税等 出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的营业税等 借：固定资产清理等科目 贷：应交税费——应交营业税等 3.增值税不在本科目核算 计提时 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 缴纳时 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 二、生产或视同销售应税消费品应纳消费税的核算 （一）直接对外销售应税消费品应纳消费税的核算 实现销售时： （1）借：银行存款、库存现金、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 （3）缴纳消费税时： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款等 P107例题5-10 （二）视同销售应税消费品应纳消费税的核算 （1）借：应付职工薪酬（长期股权投资、应付股利、应付利润）等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借