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营改增税收筹划 之交通运输业 3201503489 汪芳 税收筹划的含义 税收筹划即是在既定的税制框架内，对涉税活动进行事先规划安排，以降低税收负担和涉税风险的市场主体行为 税务筹划的手段一：税务处理方法 1 3 5 2 4 6 不同产品差别税率 不同幅度差别税率 不同组织差别税率 不同行业差别税率 利用差别税率 7 减免税优惠政策 退抵税优惠政策 延期纳税优惠政策 利用优惠政策 税务筹划的手段一：经营选择方法 3.纳税时间的选择 交通运输业之航运业营改增背景 我国航运业正面临着由于供需严重失衡、信心缺失、市场金融化和国外大货主垄断操控造成的市场极度低迷。与国际上其他国家或地区相比，我国的船舶吨税，进口船舶的增值税、关税和附加税，以及补贴支持政策的缺少，造成航运业较重的税收负担，削弱了我国航运业的竞争力，导致很多注册在我国的华人航运企业，选择向境外转移业务，结果是我国注册的航运企业数量和航运利益不断地流失。 NU 散货运输公司的“营改增”范围内的交通运输业 1.远洋运输和期租业务适用增值税零税率政策，国内沿海运输、船舶程租和期租根据“营改增”的相关政策，税率从之前的 3%统一调整为 11%。 2.NU 散货运输公司的仓储服务和货物运输代理服务两项业务，则均属于“营改增”范围内现代服务业中的物流辅助服务，根据“营改增”的相关政策，税率从之前的 5%统一调整为 6%。 案例 2013年营业税测度表 单位：万元，下同 营改增项目后 从营业税税负分析，由于三项业务的营业税税率分为 3%和 5%两档 1.干散货运输的业务收入占据的比例越大，适用营业税低税率 3%的收入比例越大，营业税的整体税负就越低。 2.“营改增”之后，由于三项业务收入所适用的税率转变为 6%、11%和 17%三档，因此仓储服务的业务收入比例增大，使用增值税低税率 6%的收入比例才能增大，而有形动产租赁服务的业务收入增长，则增值税高税率 17%的比例也随之加重 但由于 NU 散货运输公司的主营业务是干散货运输，仓储服务和有形动产租赁服务的收入占其总收入的比重不到 6%，而税率上升的干散货运输业务正处于扩张中，因此可以考虑从外购的可抵扣项目入手进行筹划。 为通过对进项税额的税收筹划，达到“营改增”后，NU 散货运输公司的流转税税负低于或等于原税负水平的目的，我们需测算营业税和增值税税负无差异时的外购可抵扣项目金额，计算过程如下： 营业税税负=增值税税负 ∴当期应纳营业税税额=当期应纳增值税税额 进项税额的税收筹划 NU公司当期应纳营业税税额=增值税销项税额–增值税进项税额 ∴增值税进项税额=增值税销项税额-当期应纳营业税税额 =2450.14–577.56=1872.58（万元） 以上计算结果表明，当外购可抵扣增值税的进项税额达到 1872.58 万元的时候，进项税额占三项业务收入的比重为 1872.58/24684=7.58%，此时两种流转税征税方式下的税负相等。当外购可抵扣项目占三项业务收入的比重大于 7.58%时，“营改增”后的税负将降低，若该比重小于 7.58%，则税负将上升。 因此，NU 散货运输公司在购入动力燃料、物资、修理修配劳务或物流辅助服务时，应注意当期三项业务的收入额，测算与之配比的外购可抵扣项目购入成本，以此为参考，筹划外购可抵扣项目的数量、金额和采购时间。 如果购买条件相同，则应尽量选择可以开出增值税专用发票的一般纳税人，或可以向主管税务机关申请代开专用发票的小规模纳税人处购入，从而获得可以进行抵扣的增值税进项税额。 运输服务定价的税收筹划 NU 散货运输公司最主要的业务是干散货运输服务，属于交通运输业，是“营改增”后的增值税应税项目。在增值税抵扣链条下，干散货运输服务的购买方与实行营业税税制时期相比，可以抵扣增值税进项税，因此在一定程度上有利于降低其购进劳务的成本，也提高了购买干散货运输服务的意愿。 “营改增”后，NU 散货运输公司的税负不降反升，在具备转嫁增值税税负的可能，及客户购买意愿增强的情况下，可考虑通过定价策略进行税收筹划。 经营方式的税收筹划 NU 散货运输公司与 A 公司签订了一份干散货运输合同，合同定价 3000 万元。 在营业税税制下： NU 散货运输公司应纳营业税=3000×3%=90（万元） 税后收益=3000-90=2910（万元） 在增值税税制下 NU 散货运输公司应纳增值税=3000÷(1+11%)×11%=297.3（万元） 税收收益=3000-297.3=2702.