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营业税改征增值税实务03 第三章? ?营改增的会计处理 第一节? 会计科目设置 一、营业税会计与增值税会计的不同 营业税会计核算和增值税会计核算的区别： （一）会计科目设置不同 （二）会计处理分类不同 （三）会计核算的对应科目和报表揭示方式不同 （四）会计科目计量的税收直观度不同 二、增值税一般纳税人的会计科目设置 一般纳税人核算增值税需要设置的二级科目为： “应交增值税”、“未交增值税、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和 “增值税检查调整”五个二级明细科目。 （一）应交增值税明细科目设置及核算内容 ?“应交税费——应交增值税” 借方明细 贷方明细 1．进项税额 1．销项税额 2．已交税金 2．出口退税 3．减免税款 3．进项税额转出 4．出口抵减内销产品应纳税额 4．转出多交增值税 5．营改增抵减的销项税额 ? 6．转出未交增值税 ? 期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额 贷方无余额 （二）其他二级明细科目核算内容? 二、增值税小规模纳税人的会计科目设置 在试点期间，小规模纳税人提供应税劳务按照有关规定采用简易征收办法，只在“应交税费”科目下设“应交增值税”明细科目。 第二节? 账务处理 一、增值税一般纳税事务的账务处理 （一）一般纳税人购进货物或劳务的账务处理 一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在当期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 （二）一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理 一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。 （三）一般纳税人出口货物或劳务的账务处理 一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。 （四）一般纳税人减免税的账务处理 纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 （五）一般纳税人缴纳税款的账务处理 1．当期缴纳本期增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 2．一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。 3．一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。 4．期末，一般纳税人应将当期发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。或将本期多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。 5．下期缴纳本期应交未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。 （六）小规模纳税人一般纳税事务的会计处理 二、营改增试点期间差额征税的账务处理 （一）一般纳税人的账务处理规定 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期