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认真把握现行企业所得税政策 正确计算应纳税所得额 徐汉峰 湖北职业技术学院（湖北孝感432000） 摘要：2008年1月1日起执行的新企业所得税，对税前会计利润要进行必要的调整，调整增加应纳税所得额的有：工资薪金项目，商业保险费项目，业务招待费项目，环境保护、生态恢复专用基金项目，企业内部营业机构租金、特许权使用费和利息项目、公益性捐赠等项目。调整减少应纳税所得额的有：国债利息收入项目，投资收益项目，农、林、牧、渔项目，公共基础设施项目，环境保护、节能节水项目，技术转让项目，特殊所得项目，研究开发费用项目，安置残疾人工资项目，资源综合利用等项目。在新税法公布前批准设立享受税收优惠政策的企业采取税收优惠过渡期办法，在5年内过渡到法定税率，执行统一税率25%。 关键词：新企业所得税政策；税前会计利润；调整增加应纳税所得额；调整减少应纳税所得额；应纳税所得额；所得税优惠过渡政策 《中华人民共和国企业所得税实施条例》[1]简称《2007税法条例》已于2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，要求从2008年1月1日起在全国内、外资企业执行，同时废止1991年6月30日国务院发布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和1994年2月4日财政部发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》，《2007税法条例》全文133条体现了“简税制、宽税基、低税率、严征管”[2]的税制改革原则。本文设计当期所得税费用的计量与确认，其目的就是为了使财务会计工作者正确把握现行国家税收政策，正确计算应纳税所得额“深入贯彻落实科学发展观”，[3]着力构建社会主义和谐社会。 一、调整增加应纳税所得额 “纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额。”[4] 1、工资薪金项目：《2007年新税法条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有以现金形式或者非现金形式支付的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。笔者认为《2007税法条例》工资薪金的概念和内容表达清楚且易于明白，有两个变化需要注意：一是老税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，造成内、外资企业税负不均。《2007税法条例》实施了统一的企业工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生合理的工资薪金支出，准予扣除，将原来的“计税工资总额”经济指标修改为“工资薪金总额”，其原因是“计税工资已经放开”。[5]二是《2007税法条例》使用了“合理”一词，对于“合理”一词的判断，国务院法制办、财政部、国家税务总局负责人就《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关问题答记者问时解释说：“主要是从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。”这个解释笔者还是不清楚，何谓“配比合理”？！何谓“常规发生”？！在认识上有一个认识空间。笔者认为这个“合理”工资薪金支出，是指企业在发放前一定要有同级或上级财政、税务等监督机制部门的监管，否则，就可能出现滥发现象或私分现象，很有可能成为逃税或避税的借口。所以，不合理工资薪金支出应调整增加应该纳税所得额。 2、商业保险费项目：《2007税法条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。所以，企业为投资者或者职工支付的商业保险费应该调整增加应纳税所得额。 3、业务招待费项目：《2007税法条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。按照《2007税法条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出超出发生额的60%，以及超过当年销售（营业）收入5‰以上的，应该调整增加应纳税所得额。 4、环境保护、生态恢复等方面的专项资金项目：《2007税法条例》第四十五条规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。所以，环境保护、生态恢复等方面的专项资金若改变用途的，应该调整增加应纳税所得额。 5、企业内部营业机构的租金、特许权使用费和利息项目：《2007税法条例》第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。所以，企业之间支付的管理费和企业内营业机构之间所支付的