非货币性资产实例.docVIP

非货币性资产交换的一些总结 基本步骤： 判断交换是否为非货币性资产交换。 判断该项交换是否具有商业实质，计算换出资产的公允价值或者账面价值。 计算在非货币性资产交换中发生的各种费用。如支付的换出资产的清理费和换入资产的运杂费等。 计算换出资产需要缴纳的各种税金及附加。 计算换入资产中可抵扣的进项税额。 在是否涉及补价的情况下，分别确定换入所有资产的入账总金额，即换入资产的成本。 如果存在换入多项资产，确定换入的各项资产的入账价值。 账务处理。 非货币性资产交换的判断： 所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。 (即补价)占换入资产公允价值的比例(当换入资产公允价值不明确时用占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)不高于25％(小于或等于25％)，或者收到的货币性资产(即补价)占换出资产公允价值的比例(当换出资产的公允价值不明确时用占换入资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)不高于25％(小于或等于25％)，视为非货币性资产交换，否则，应视为货币性交换。 非货币性资产交换的基本处理： （一） 是否具有商业实质 公允价值是否可靠计量 会计计量计价基础 是 是 公允价值 是 否 账面价值 否 是 账面价值 否 否 账面价值 （二）该项交换以公允价值计量： 1．换入资产的入账成本＝换出资产公允价值+相关税费（价外税，即增值税）+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税； 交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费（价内税，如消费税。）； 如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。 增值税销项 　　增值税销项是由非货币性资产交易中换出增值税应税产品产生的，一般情况是换出存货产生的增值税销项。 增值税销项的处理是比较简单的，不管是具有商业实质还是不具有商业实质的情况，公式“换入资产入账价值＝换出资产公允价值/账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价”中“支付的相关税费”一项中都是要计算这部分增值税销项。因为增值税属于价外税，不在资产公允价值或者是账面价值中包括，因此处理是比较简单的。增值税进项 增值税进项是由于非货币性资产交换中换入增值税应税产品产生的，一般情况也是存货，当然这里还需要注意的是“可以抵扣”这个条件。增值税进项另外的来源就是换入或者是换出存货发生的运费中按照7％确定的增值税进项，这部分进项不管是否具有商业实质都是要在非货币性资产交换公式中“可以抵扣”的进项中核算的价内税范围包括：营业税、消费税、资源税等，也就是组成了资产的价格的税费，其中考试中遇到最多的就是消费税和营业税这两种税费了。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。消费税(或：销售税)是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。具有商业实质的非货币性资产交换，价内税不在“支付的相关税费”中核算，原因是具有商业实质的情况下，换出资产的公允价值中是包含了这部分价内税的，实际上已经考虑了价内税的问题。。如果换出的是存货 　　借：换入的非货币性资产［换出资产公允价值+相关税费+支付的补价（或收到的补价）－换入存货对应的进项税］ 　　银行存款（收到的补价） 　　贷：主营业务收入（或其他业务收入） 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　银行存款（支付的补价） 　　借：主营业务成本 　　存货跌价准备 　　贷：库存商品 　　借：营业税金及附加 　　贷：应交税费——应交消费税 如果换出的是固定资产 　　借：固定资产清理　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　　贷：固定资产 借：固定资产清理 　　贷：应交税费——应交营业税 　　借：固定资产清理 　　贷：银行存款（清理费） 　　借：换入的非货币性资产（） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　银行存款（收到的补价） 　　贷：固定资产清理（） 　　银行存款（支付的补价） 　　　　营业外收入（换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－）　借：换入的非货币性资产［换出资产公允价值++支付的补价（或收到的补价）－换入存货对应的进项税］ 　　银行存款（收到的补价） 　　累计摊销 　　无形资产减值准备 　　应交税费——应交增值税（进项税额）贷： 　　银行存款（支付的补价） 　　应交税费——应交营业税 　　营业外收入（换出资产的公