第6章企业所得税的税收筹划2012解析.ppt

第六章 企业所得税的税收筹划 企业所得税：是对企业的生产、经营及其他所得征收的一种 税。 企业所得税的纳税人：必须是具有法人地位的“公司”。 具体包括：股份有限公司、 有限责任公司 个人独资公司 和国有独资企业。 第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划 （一）居民企业与居民企业纳税人 《企业所得税法》第二条规定：企业分为：居民企业 非居民企业 1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实 际管理机构在中国境内的企业。 2、居民企业的税收政策： 1）居民企业负有全面的纳税义务。 2）所得税来源：中国境内、外所得均要缴纳企业所得税。 3）所得：包括销售货物、提供劳务、转让资产、股息红利、利息、 租金、接受捐赠和其他所得。 3、属于居民企业的公司制企业的税收政策：——法人实体 按利润总额做相应调整后的应纳税所得额上交所得税。 第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划 （二）非居民企业与非居民企业纳税人 1、非居民企业：是指依照外国法律成立，但实际管理机构不在中国境 内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2、非居民纳税人的税收政策： 1）非居民企业，在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内 未设立机构、场所，来源于中国境内的所得以及发生在中国境 外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，按25%缴纳所得税。 2）非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、 场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就 其来源于中国境内的所得，按10%缴纳所得税。 （三）子公司与分公司 《公司法》规定： 1）子公司：具有独立法人资格——依法独立承担民事责任。 2）分公司：不具有独立法人资格——民事责任由公司承担。 1、子公司是企业所得税的独立纳税人 子公司：是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效 控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。 【注】子公司所在国视其为居民企业，通常履行全面纳税义务，同时 也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。 【分析】 建立子公司一般手续比较复杂，财务制度较为严格,必须独 立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵 母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的 重点内容。 二、企业所得税纳税人的税收筹划方法 企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系。因 为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。 （一）纳税主体身份的选择 企业可以划分为三类： 个人独资企业、合伙企业和公司制企业。 1、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 1）个人独资、合伙企业按五级超额累进税率仅征收个人所得税。 2）公司制企业需要缴纳企业所得税。 【注】如果向个人投资者分配股息、红利的，还要按20%的比 例税率扣缴个人所得税。 【案例6-1】某人自办企业，年应税所得额为300 000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税 应缴个人所得税 300 000×35%－6 750 98 250（元） 若该企业为公司制企业，所得税率为25%，税后净利全部作 为股利分配给投资者。 应缴所得税 300 000×25%+300 000×（1-25%）×20% 120 000（元） 【结论】选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少 120 000- 98 250 21 750元。 2、子公司与分公司的选择 1、子公司：具有独立法人资格，独立纳税，可以享受该地区包括减免税在内的税收优惠政策。 2、分公司：不具有独立法人资格，汇总纳税，不能享受当地的税收优惠。 3、分支机构设立的选择： 如在低税率地区设立子公司，采用转移定价方式避税； 如在高税率地区设立分公司，并入总公司纳税，即可避税； 【注意】微利企业临界点的把握。 如果年度利润10万为微利企业，而某企业的利润为10万零100元， 则其纳税额的增加超过100元。想办法将100元作为费用花掉。 3、私营企业和个体工商业户的选择 1）私营企业：也称“私有企业”。 是由私人投资经营的企业。 私营企业类型：有资本家私人企业、劳动者私人企业等。 私营企业资金来源：私人独自集资、债券集资 贷款筹资、发行股票等 2）个体工商户：是个体经济单位 【注】它以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自有的劳动工具 及生产资料、资金，经向国家有关部门登记，独立地从事生产、经 营活动。 3）按照现行税法规定： a、私营企业适用《企业所得税法》。税率是25%。 b、个体工商户却适用个人所得税，其税率如第二章表 所示 二、企业所得税纳税人的税收筹划方法 （二）纳税主体身份的转变 纳税主体：就是通常所称的纳税人。 即：法律、行政法规规定负有纳