第22章 会政策、会计估计变更和差错更正.docVIP

第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 会计政策及其变更 一、会计政策变更 （一）会计政策的概念 1．会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。例如，《企业会计准则第14号——收入》规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。会计处理方法是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策包括：　　（1）发出存货成本的计量，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。　　（2）长期股权投资的后续计量，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。　　（3）投资性房地产的后续计量，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。　　（4）固定资产的初始计量，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。　　（5）生物资产的初始计量，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。　　（6）无形资产的确认，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。　　（7）非货币性资产交换的计量，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。　　（8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。　　（9）合同收入与费用的确认，企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。　　（10）借款费用的处理，即是采用资本化，还是采用费用化。　　（11）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。　　（12）其他重要会计政策。 符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更——法定变更会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息——自愿变更下列情况不属于会计政策变更：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。应当按照国家相关规定执行。 应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。会计政策变更的会计处理方法的选择企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的情况：国家发布相关会计处理办法的，按照国家发布的相关规定执行；国家没有发布相关会计处理办法的，应当采用追溯调整法处理。2．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。3．确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。追溯调整法的运用通常由以下几步构成：1.计算会计政策变更的累积影响数累积影响数会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：新政策重新计算受影响的前期交易或事项；计算种会计政策下的差异（税前差异）；计算差异的所得税影响金额；确定前期中每一期的税后差异；税后差异＝税前差异－对所得税的影响金额计算会计政策变更的累积影响数。2.账务处理　　在编制调整分录时，“累积影响数”直接记入“利润分配——未分配利润”账户，（注意：政策变更不通过“以前年度损益调整”账户调整）　　“所得税影响额”则肯定记入“递延所得税资产”、或“递延所得税负债”账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差异对所得税的影响额。　　“税前差异”则要根据不同政策变更确定用什么账户。3.调整报表相关项目　　调整变更当年资产负债表相关项目的年初数（根据编制的调整分录调整即可）　　调整变更当年利润表中的上年数（只需调整变更年度上一年的影响数）　　调整所有者权益变动表中相关项目的金