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第十四章 审计报告 14.1 审计报告概述 14.1.1 审计报告的含义及作用 14.1.2 审计报告的内容 14.2 审计意见的形成过程 14.2.1评价财务报表的合法性应当考虑的因素 14.2.2评价财务报表的公允性应当考虑的因素 14.2.3审计意见的形成及类型 14.3 审计报告的编制 14.3.1无保留意见的审计报告 14.3.2保留意见的审计报告 14.3.3否定意见的审计报告 14.3.4无法表示意见的审计报告 14.1.1 审计报告的含义及作用 1. 审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据注册会计师审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度财务报表发表意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明效力。 2. 审计报告的作用 注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。 14.1.2 审计报告的内容 1. 标题 2. 收件人 3. 引言段 4. 管理层对财务报表的责任段 5. 注册会计师的责任段 6. 审计意见段 7. 注册会计师的签名和盖章 8. 会计师事务所的名称、地址及盖章 9. 报告日期 14.2.1 评价财务报表的合法性应当考虑的因素 第一，选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 第二，管理层做出的会计估计是否合理。 第三，财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。 第四，财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 14.2.2 评价财务报表公允性应当考虑的因素 第一，经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。 第二，财务报表的列报、结构和内容是否合理。 第三，财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 14.2.3 审计意见的形成及类型 1. 评价根据审计证据得出的审计结论 注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。因此，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 14.2.3 审计意见的形成及类型 2. 对审计结论的评价过程 第一，注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。 第二，财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程. 第三，在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试，或实施实质性程序以应对潜在的错报风险。 第四，注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。 第五，在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与财务报表认定相矛盾的审计证据。 14.2.3 审计意见的形成及类型 3. 审计意见的类型 审计人员接受委托对被审计单位进行审计，应当根据搜集的审计证据对被审计单位在特定日期的财务状况和特定期间的经营成果及现金流量发表各种不同的审计意见。审计意见一般可以分为五种：第一，不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见；第二，带强调事项段的无保留意见；第三，保留意见；第四，否定意见；第五，无法表示意见。根据新审计准则，我们把第一种属于标准审计报告，第二、三、四、五种属于非标准审计报告，第三、四、五种又属于非标准审计报告下的非无保留意见的审计报告。 14.3.1 无保留意见的审计报告 1. 标准无保留意见的审计报告 1) 出具标准无保留意见的审计报告的条件 无保留意见是指注册会计师对被审计单位的财务报表，依照审计准则的要求进行检查后给予的一种肯定的评价。 (1) 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 (2) 注册会计师已经按照中国注