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浅议社会主义市场经济下依法治税的实现 　　【摘要】通过30多年的经济体制改革，我国已基本上完成了从计划经济向市场经济转轨的历史任务。税收作为国家凭借政治权利取得财政收入和监督调控经济的重要手段，在社会主义市场经济条件下具有重要作用，税收工作的核心便是依法治税。依法治税是税务部门的立身之本，加强依法治税是落实依法治国方针的在税收领域的具体体现。依法治税不仅有助于充分发挥税收职能，而且有益于保护纳税人的合法权益，对建立和完善社会主义市场经济体制具有极其重要的意义。 　　【关键词】社会主义市场经济；法治；依法治税 　　依法治税，是指在税权集中、税法统一的前提下，依照税收法律、法规，使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税，从而达到税收工作、税收秩序的制度化、法制化状态。具体来说包含以下内容：完善的税收法律体系，税务机关依法征税、严格执法，纳税人依法纳税，合法权益受法律保护，社会各方面共同维护、监督税法的贯彻实施。坚持依法治税，在促进依法治国和社会主义市场经济健康发展的进程中有着十分重要的意义。 　　一、依法治税是社会主义市场经济运行的内在要求 　　（一）依法治税是社会主义国家运行的基本保障 　　在市场经济中，各民事行为主体都应该按照自己的意愿，独立自主地的参与市场活动。依法治税，使得国家与市场经济主体分配关系得到依法确定，使政府不能超越法律的规定课税，也不能随意放弃税法要求课征的税收，纳税人也不能拒绝税法规定的纳税义务。 　　（二）依法治税保障纳税人的权利 　　依法治税坚持公平性原则，税收平等性原则包含两个方面：一是横向公平，政府根据纳税人的纳税能力征收的税负。负担能力相同，税负相同；负担能力不同，税负不同；二是纵向公平，在税务执法中受到了不公正的对待，能够通过税务行政复议或者行政诉讼得到解决。 　　（三）依法治税促进社会主义市场经济的发展 　　市场经济是公平竞争的经济，是开放和主体多元化的经济。各经济主体之间的权利义务关系的保障，公平竞争秩序的维护，税收犯罪行为的有力打击，都需要完善法律的有效保障。离开依法治税，社会主义市场经济就不可能有秩序和健康的运行。 　　二、我国依法治税进程中存在的问题 　　多年来，税制改革一直在进行，而且摆在很重要的位置，但是由于多种原因，一直未能真正实现依法治税。要实现依法治税，还需要以下多方面的完善。 　　（一）税收立法方面的问题 　　现行税法中，占比例较大的是税收条例和暂行规定出台的税收法规，关于税收活动的基本规范和基本原则不健全，使税收法律缺乏其应有的权威性、稳定性和规范性，实际执行中也容易受到来自各方面的干扰，使依法治税无法真正落到实处。 　　税收立法滞于经济发展的需求，税收政策不合时宜，使税收不能发挥其应有的作用，甚至阻碍了经济的发展。改革开放后颁布的几百部法律，针对税收方面的寥寥无几，大部分以暂行条例出现，暂行条例暂行了十几年甚至更长的时间，都无法上升到基本法的层面。实体税法中的税种也不够完善，一些被各国实践证明了的优良税种，如遗产税，环境税等仍然缺位。 　　（二）税收执法方面的问题 　　一是税务机关及其执法队伍不能适应依法治税的要求。从业人员普遍文化水平不高、结构单一、缺乏法律知识，因此误解、曲解、歪曲税收法律法规的现象时有发生。以权压法的观念难以根除，不管领导的指示是否合法合理，就作为执法的依据执行，才会造成多数粗暴执法的现象。由于法律监督体系的不完善，越权、滥用权力相当普遍，有法不依、执法不严、违法不究、以罚代刑等现象的存在，就是滥用公共权力的必然结果，也是依法治税进程中的极大阻碍。 　　二是执法手段薄弱，偷逃税现象普遍。现今偷逃税手段层出不穷，税务从业人员技能薄弱，装备差技术手段落后，经费不足，造成取证难，严重制约了稽查作用的发挥，很难将违法犯罪案件查清。而现行体制是需要查清案情定性后才能移交处理，致使查处不清证据不全的案件不了了之，不能有效打击偷漏税的行为。 　　三是行政协助和司法保障不够有力。如按照《征管法》规定，对企业欠缴的税款，税务机关可以通知金融机构从违法纳税人银行账户强行扣缴，但没有明确规定有关部门不与协助或者不依法协助时应承担的法律责任，致使在实践中，许多金融机构考虑到自身利益，往往不予执行。此外，司法机关对税务机关移交的涉税案件，由于办案经费不足等原因久拖不办的情况也时有发生。 　　（三）地方税收立法权限的缺失 　　税收立法权高度集中，地方政府没有税收立法权，事权和财权不统一，无法按照地方经济的发展状况来调节。我国地域宽广，经济发展不平衡，但是税收政策市统一制定、施行的，不利于区域经济的发展。例如个人所得税3500元的统一起征点，全国统一实行，但是3500元在不同地区，所处收入等级也不同，起不到税收的调节收入的作用。这样的