财税管理-税务筹划-百货商场税务筹划.docVIP

一、增值税纳税人方面纳税筹划 （一）法律依据 增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人。根据纳税人的年应纳税销售额的多少加以确定。 商业小规模纳税人 ——年销售额180万元以下 非商业小规模纳税人——年销售额100万元以下 年销售额未超过标准的商业企业以外的其它小规模纳税人企业，会计核算制度健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。 （二）选择不同纳税人身份应考虑的因素 1.增值率因素 增值率= （销售收入－购进成本）÷销售收入×100% 小规模纳税人：增值率与其税收负担成反比。 一般纳税人：增值率与其税收负担成正比。 2. 额外成本 实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换所要增加的会计成本。 （三）筹划思路 1．个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有利用纳税人身份不同进行筹划的余地。 2．如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的惩罚。 3．产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。 一般纳税人与小规模纳税人之间的平衡点 增值额×适用税率=销售额×适用征收率 销售额×增值率×适用税率=销售额×适用征收率 增值率（平衡点）=适用征收率÷适用税率×100% 一般纳税人与小规模纳税人增值税负担平衡表 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 平衡点 17% 6% 35.29% 17% 4% 23.53% 13% 6% 46.15% 13% 4% 30.77% 筹 划 思 路 1、当增值率＝征收率／增值税税率时 一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负角度来说两种身份无差异。 2、当增值率征收率／增值税税率时 一般纳税人税负大于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择小规模纳税人。 3、当增值率征收率／增值税税率时 一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择一般纳税人。 【例】甲企业属于修理修配企业，年应纳增值税的劳务收入180万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17％增值税率。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。在这种情况下， 企业应纳增值税额 =（180×17％－180×17％×10％） =27.54（万元） 增值率=（180－18）÷180×100% =90%＞23.53% 应将该企业分设两个修理修配企业，各自作为独立核算单位。假设一分为二后的两个单位年应税劳务收入分别为95万元和85万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用6%征收率。 在这种情况下，只分别缴纳增值税5.7万元（95×6%）和5.1万元（85×6%）。 显然，企业分立为两个单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负16.74万元（27.54－5.7－5.1）。 二、折扣销售方面的纳税筹划 （一）法律依据 “打折”通常有三种形式： 一是折扣销售：符合税法规定的折扣销售，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。 二是销售折扣：税法规定，纳税人不能按折扣后的余额计算增值税，必须全额计算增值税。 三是销售折让：税法规定可以在从税务机关取得销售折让的证明单后按折让后的余额作为销售额。 二）筹划思路 不同的销售方式下，企业取得的销售额会有所不同，其货物的增值也会不同，无形中就为企业提供了税收筹划空间。 纳税人应利用“打折”的税务处理不同，选择有利于企业的“打折”方式。 【例】某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票并按规定认证比对，为促销欲采用三种方案： 一是商品七折销售； 二是购物满200元赠送价值60元的商品（购进成本为40元）； 三是购物满200元，给返还60元的现金。 假定该商场销售利润率为40％，销售额为200元的 商品，其购进成本为120元，消费者同样购买200元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？（注：以上价格均为含税价） 方案1：商场以折扣销售方式将商品以七折销售，价值200元商品售价140元。 应纳增值税=［140÷（1＋17％）］×1