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例1:假定某企业只产销一种产品，当期有关资料如下：生产 量2000件，销售量1800件，期初存货0件，产品边际贡献率 为60％。本期耗用原材料6000元，计件工资4000元，其他变 动制造费用每件0.4元，固定制造费用总额2000元，变动销 售与管理费用每件0.2元，固定销售与管理费用总额为300元 要求：（1）确定产品销售单价；（2）分别计算完全成本 法和变动成本法下当期单位产品成本；（3）分别计算完全 成本法和变动成本法下当期营业利润；（4）说明利润差额的 原因 （1）b 〔（6000+4000）/2000〕+0.4+0.2 5.6 ∵（p-b）/p 60% ∴p 14 （2）完全成本法下的单位产品成本 〔 （6000+4000+2000）/2000 〕+0.4 6.4 变动成本法下的单位成本 〔（6000+4000）/2000〕+0.4 5.4 （3）完全成本法下营业利润 1800（14-6.4）—（1800×0.2+300） 13020（元） 变动成本法下营业利润 1800×（14-5.4） — （1800×0.2+300+12000） 12820（元） 或者：Fa 200×（2000/2000） 200（元） Pa 0 △I Fa-Pa 200 （4）完全成本法期末存货比期初存货吸收的固定制造费用多：200×（2000/2000 -0 200元，说明相同收入下，完全成本法比变动成本法补偿固定制造费用少200元，因此其利润多200元 例2：设企业生产销售单一产品，p 15,b 6,年度固定制造 费用40 000元，单位推销成本为1元，固定销管费用为 15 000元，期初无存货，当月产量为10 000件，销量为 8 500件。 要求:（1）先计算FI，再调整计算VI （2）先计算VI ，再调整计算FI （1）FI 8500×15—〔6×10000+40000—1500×（6+40000/10000）〕—（8500×1+15000） 19000 Fa 1500×（40000/10000） 6000 Pa 0 △I Fa-Pa 6000 VI FI- △I 19000—6000 13000 （2）VI 8500×（15—6—1）—（40000+15000） 13000 FI VI+ △I 13000+6000 19000 例2：设企业生产销售单一产品，月初存货4 000件， p 30,b 16,单位固定制造费用5.2元，本月产销甲产品20 000件，共发生固定销管费用100 000元，单位制造成本 中：直接材料10元，直接人工4元，变动制造费用2元， 固定制造费用4元，存货采用全月一次加权平均法发出 要求:计算△I、FI、VI 单位固定制造费用 （5.2×4000+4×20000）/（4000+20000） 4.2 △I 4000×4.2—4000×5.2 -4000 VI 20000×（30—16）—（20000×4+100000） 100000 FI VI+ △I 100000—4000 96000 本章重点 变动成本法的含义 完全成本法与变动成本法的区别 两种方法下营业利润的差额 第四章 变动成本法 教学目的： 通过本章学习，学生应当理解和掌握变动成本法的理论依据，理解两种方法的主要区别，变动成本法的优缺点，掌握两种成本法下营业利润差额的变化规律。 一、完全成本法与变动成本法 1.完全成本法的定义 产品成本包括生产过程的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而把全部的管理费用、销售费用、财务费用列为期间费用的成本计算方法。财务会计称为制造成本法。 理由：厂房、设备是产品生产所必需的，所以，固定制造费用计入产品成本。 2.变动成本法定义 产品成本仅包括生产过程的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用、管理费用、销售费用、财务费用列为期间费用的成本计算方法。 理由：固定制造费用仅为本期提供服务，其发生与否与是否进行产品生产无关，所以，列为期间费用。 二、两种成本方法的比较（区别） 1.根本区别 对固定制造费用的处理不同.（全法将固定制造费用列为产品成本，变法将固定制造费用列为期间费用） 2.应用的前提条件不同 变法需成本按习性分类，全法需成本按用途分类。 3.提供的成本数据不同 （完全成本法提供的产品成本、销售成本、存货成本（指在产品和产成品存货）大于变动成本法提供的有关成本数据） 4.提供的分期损益可能不同 5.损益表的格式及提供的中间指标不同.（变动成本法可提供变动成本、固定成本、边际贡献等指标） 全法下损益表： 销售收入 －销售成本 销售毛利 －期间费用 营业利润 变法下损益表： 销售收入 －销售成本（变动生产成本） －变动销售、管理费 边际贡献 －固