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民间非营利组织会计制度讲座 中国注册会计师 英国特许公认会计师 郑洋 目录 一、《民间非营利组织会计制度》的制定背景 二、什么是民间非营利组织 三、我国民间非营利组织的具体形式 四、《民间非营利组织会计制度》制定的基本指导思想 五、会计要素及其概念 六、资产的核算 七、负债的核算 八、净资产的核算 九、收入的确认与计量 十、费用的确认 十一、财务会计报告的组成与内容（会计报表附注） 十二、例题讲解 十三、新旧会计制度有关衔接问题的处理规定 一、《民间非营利组织会计制度》的制定背景 民间非营利组织的快速崛起 根据民政部的统计，目前，全国各类民间组织已发展到26万多个，其中社会团体14.2万多个,基金会1200多个,民办非民非组织单位12.4万多个。 二、什么是民间非营利组织 1、美国对民间非营利组织的界定（第四号概念公告——非营利组织财务报告的目的）： 大部分资源来自于资源提供者，而且这些资源提供者并不期望获得补偿或按照提供的资源比例取得回报； 业务活动的目的不是为了获得利润而去提供货品或劳务； 不具有像企业那样的所有者权益。 我国民间非营利组织会计制度： 组织不以营利为宗旨和目的； 资源提供者向组织投入资源不取得经济回报； 资源提供者不享有组织的所有权。 三、我国民间非营利组织的具体形式 社会团体 基金会 民办非企业单位 寺院、宫观、清真寺、教堂等 四、《民间非营利组织会计制度》制定的基本指导思想 财务会计报告的目的是为了满足内部管理、政府监督还是外部信息使用者的决策需要？ 会计核算是以权责发生制为基础还是以现金收付制为基础？ 提供一般的核算原则还是详细的指南（包括分别不同类型的民间非营利组织提供指南）？ 如何处理借鉴国际惯例与解决中国实际问题之间的关系？ 五、基本会计要素及其概念 企业会计制度：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 事业单位会计制度：资产、负债、净资产、收入、支出和结余 民间非营利组织会计制度：资产、负债、净资产、收入、费用 （一）资产的定义 资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来未来经济利益或者服务潜力。资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。 （二）负债的定义 负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债按照其流动性，分为流动负债、长期负债和委托代理负债等。 （三）净资产的定义 净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其使用是否受到限制，可以分为限定性净资产和非限定性净资产。 （四）收入的定义 收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。 （五）支出(费用)的定义 费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期性净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。它包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。 小结-交易的主要类型 不伴随权益变动的资产负债变动 资产与资产交换：例如，现金购买资产，物物交换 负债与负债相交换：例如，调整债券结构 承担负债以取得资产：例如，赊购 转交资产以清偿负债：例如，偿还借款，支付应付工资 伴随权益变动的资产负债变动 收益（收入、费用等） 股东或业主转换发生的权益变动 投资 分配 不影响资产负债的权益内部变动 六、资产的核算 接受捐赠与政府补助的核算 流动资产的核算 固定资产的核算 无形资产的核算 资产减值会计 （一）接受捐赠（与政府补助）的核算 是否需要确认捐赠资产和收入？何时确认？是否区分有条件捐赠和无条件捐赠？ –企业会计制度将接受捐赠作为“资本公积”处理 –但是，对于民非组织在业务活动中取得的，最终导致净资产的增加，应确认为 收入 是否区分有条件捐赠和无条件捐赠？ –捐赠根据合同或协议是否对资产的使用设置限制，区分为无条件捐赠和附条件捐赠。 –有些人认为，附条件捐赠在所附条件满足之前，不能确认收入，应先计入“递延收 入”，作为负债反映。 –有些人认为，附条件捐赠不符合负债的定义和确认条件。民非组织已经取得了资产的控制权，并且导致净资产的增加，应确认为当期收入。 –制度采用了第二种观点，也就是在会计处理时，不区分有条件捐赠和无条件捐赠 何时确认？ –无条件捐赠或政府补助，应当在收到时确认收入 –附条件捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入 –当民非组织存在需要偿还或部分偿还的现时义务时，按偿还金额同时确认一项负债和费用 如何计量？ –在以历史成本为计