lunwem.docVIP

金融企业会计期末论文 金融衍生工具表内确认探析 院系：会计学院 专业： 姓名： 学号：  目 录 一 引言…………………………………………………………………………… 3 二 金融衍生工具概述终止确认 金融衍生工具表内确认探析 摘要：近年来，随着我国金融市场的不断发展，关于衍生工具如何核算的问题也越来越多。金融衍生工具由于其自身的特点，对传统财务会计的确认和计量产生了很大的冲击，如何及时准确的反映金融衍生工具的会计信息成为近年来讨论的焦点。本文主要从国际国内会计要素确认的标准规范来看，金融衍生工具对于会计要素确认标准的提出的新的要求，希望借此分析能过对我国发展尚不成熟的金融衍生工具的确认规范有所指导性的帮助。 关键词：金融衍生工具，会计确认，公允价值 一、引言 林毅夫“关于制度变迁得经济学理论：诱致性变迁与强制性变迁”讨论稿提出，制度变迁可以分为诱致性和强制性制度变迁，在相当长的时间内衍生品发展是属于前者的，因为金融衍生品的出现完全是自发的，政府从未有意识地推动其发展。近年来国内对我国衍生品市场的问题进行了多方面的争论和探讨。纵观国内现有文献，金融衍生工具因此，本文选择这样一个角度来对金融衍生工具概述 （二）衍生工具的分类 按交易方法与特点主要有：金融远期包括远期外汇合约、远期利率协议、远期股票合约、远期债券合约 。金融期货包括货币期货、利率期货、 股票指数期货等。.金融期权即股票期权、债券期权、 货币期权。金融互换包括货币互换、利率互换。 （三）金融衍生工具的特征 由金融衍生工具的定义可以看出，它们具有下列四个显著特性： 1.跨期性：金融衍生工具以合约为基础 2.杠杆性：金融衍生工具交易一般只需要支付少量的保证金或权利金就可签订远期大额合约或互换不同的金融工具。基础工具价格的轻微变动也许就会带来投资者的大幅度盈亏。 3.联动性：是指金融衍生工具的价值与基础产品或基础变量紧密联系、规则变动。 4.确定性或高风险性：金融衍生工具的交易后果取决于交易者对基础工具未来价格的预测和判断的准确程度。基础工具价格的变幻莫测决定了金融衍生工具交易盈亏的不稳定性，这是金融衍生工具高风险性的重要诱因。 三、会计确认的标准 (一)国际会计要素的定义 不是所有的经济事项都可以被确认, 进入会计信息系统, 确认一个项目和有关的信息,应符合一定的确认标准, 才可以进入会计信息系统, 被反映在报表中。FASB 的《企业财务报表项目的确认和计量》中提出确认应符合四个基本标准。这些标准是: 1. 定义: 项目要符合财务报表某一要素的定义。 2. 可计量性: 具有一个相关的计量属性,足以充分可靠地予以计量。 3. 相关性: 信息在用户决策中有举足轻重的作用。 4. 可靠性: 信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。 对定义, FASB 的第五号概念公告中指出财务报表中确认的要素必须符合财务会计准则委员会FASB 的《财务报表的各种要素》的定义。国际会计准则委员的文告IASC《关于编制和提供财务报表的框架》中认为如果符合下列标准, 就应当确认一项符合要素定义的项目: 与该项目有关的未来经济利益将流入或流出企业；对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量分析以上两个观点, 会发现FASB 和IASC 分别提到定义确认一项符合要素定义的项目。可见, 项目要想进入会计信息系统必须要符合要素的定义, 这是首要的要求。会计要素的定义是会计确认的基础, 确认是建立在既定的会计要素定义之上的。 我国的会计要素定义 我国目前还没有自己的财务会计概念框架, 对确认的标准也比较的模糊, 没有像国外那样很明确的提出确认的标准, 而是贯穿在要素的定义之中和具体准则之中。我国企业会计基本准则中对资产、负债等的定义还立足于过去发生的交易事项。我国《企业会计准则》定义为:“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权力。”显然, 衍生金融工具是待履行的合同, 立足点在于未来合同的履行情况。可见金融衍生工具都不完全符合现行资产与负债的定义, 故不能以现行资产或负债的确认标准来确认金融衍生工具。 四、对标准会计要素的挑战 基于传统财务会计对衍生金融工具所代表的权利和义务作为表内项目无法确认,以及衍生金融工具公允价值频繁波动导致损益难以确定的局限,操纵衍生金融工具,使其虚构交易规模、表外融资、编制虚假利润等会计作假手段得以实施。衍生金融工具对传统财务会计的冲击,使资本市场为此付出了惨痛代价,它表明衍生金融工具随着资本市场的成熟在表内披露是必要的。但是把金融衍生工具作为会计要素的确认还面临许多问题： （一）不符合传统会计要素定义 这