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第六章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量及取得的账务处理 一、长期股权投资的范围 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资方实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （3）企业持有的对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； （4）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 二、账户设置及长期股权投资的初始计量原则 为核算企业取得的长期股权投资，应设置“长期股权投资”账户。 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账，长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量及账务处理 企业合并：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 （1）按是否在同一控制下进行合并分为：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后都受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。一般来说，是同一企业集团内部各个企业之间的合并。 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 ㈠同一控制下的控股合并形成的长期股权投资的初始计量及账务处理 ⒈合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产或所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益 。 注意：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用于发生时计入当期损益（管理费用）。 例，A公司与B公司都是M公司的子公司， A公司于2006年3月31日以支付银行存款800万元、转让土地使用权（合并日账面价值为2000万）和专利技术（合并日账面价值为800万）取得了B公司70％的股权，合并日 B公司所有者权益的账面价值总额为7000万元。 借：长期股权投资 4900万 贷：银行存款 800万 无形资产 2800万 资本公积—资本溢价1300万 ⒉合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价) ；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 注意：合并方作为合并对价发行的权益性证券所发生的支付给证券承销机构的手续费、佣金等费用，应当自权益性证券溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。 例， A公司与B公司都是M公司的子公司， 2006年6月30日，A公司向B公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元）取得B公司100％的股权，并于当日起能够对B公司实施控制，合并后B公司仍维持其独立法人地位继续经营，合并日 B公司所有者权益的账面价值总额为2202万元。 借：长期股权投资 2202万 贷：股本 1000万 资本公积—股本溢价1202万 3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价) ；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 ㈡非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资的初始计量及账务处理 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。 企业