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第十一章 业务题 业务题（一） 练习借款费用的会计处理 资料：某公司于2007年1月1日动工兴建一条生产线，工期为2年。工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2008年1月1日支付工程进度款2000万元、2000万元。生产线于2008年12月31日完工，达到预定可使用状态。 该公司为兴建一条生产线发生了两笔专门借款。 （1）2007年1月1日借入2000万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付 （2）2008年1月1日借入1000万元，借款期限为3年，年利率为5%,利息按年支付 该公司为该项目还占用了一般借款，假定有两笔。分别为： （1）2006年1月1日，向 A银行借入长期借款500万元。借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。 （2）按面值发行债券1000万元，与2006年1月1日发行，期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。 要求：（1）按年计算兴建生产线发生的借款应予以资本化利息费用。 （2）计算生产线的入账价值。 （3）作生产线从开始兴建到完工的会计分录 （4）该生产线的价值在2007年12月31日、2008年12月31日的资产负债中分别列于那个项目？列示的金额是多少？ 日期 资产支出 专门借款 累计资产支出超过专门借款部分 占用一般借款 2007.1.1 2008.1.1 支出 累计 借款 累计 暂时闲置 2000 2000 2000 4000 2000 1000 2000 3000 1000 1.2007年利息费用资本化金额 1 专门借款资本化利息费用 2,000×8% 160 万元 （2）2007没有动用一般借款,其应支付利息金额 500×8%+1,000×5% 90 万元 2.2008年应予以资本化利息费用 1 专门借款资本化利息费用 2,000×8%+1,000×5% 210 万元 2 一般借款利息费用资本化金额 ①所占用一般借款当期发生利息费用之和 500×8%+1,000×5% 90 万元 ②累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 500+500 1,000 万元 ③一般借款资本化率 90/ 500+500 6% ④一般借款利息费用资本化金额 1,000×6% 60 万元 ⑤一般借款利息费用计入当期损益金额 90-60 30 万元 3.生产线入账价值 2,000+2,000+160+210+60 4,430 万元 4.有关的账务处理 1 2007.1.1借入专门借款 借:银行存款 2,000 贷:长期借款----本金 2,000 2 2007.1.1支付工程款 借:在建工程 2,000 贷:银行存款 2,000 3 2007.12.31日计息 借:在建工程 160 财务费用 90 贷:应付利息 270 4 2008.1.1借入专门借款 借:银行存款 1,000 贷:长期借款----本金 1,000 5 2008.1.1支付工程款 借:在建工程 2,000 贷:银行存款 2,000 6 2008.12.31日计息 借:在建工程 270 财务费用 30 贷:应付利息 300 7 2008.12.31完工 借:固定资产 4,430 贷:在建工程 4,430 （4）该生产线的价值在2007年12月31日、2008年12月31日的资产负债中分别列于那个项目？列示的金额是多少？ 列入在建工程。 2007年12月31日：2160万（2000+160） 2008年12月31日：4430万（2000+160+2000+270） 业务题（二） 练习债券发行、期末处理及收回的会计处理 资料：某公司于2007年1月1日，以座机电话号码元的价格发行3年期债券用于补充营运资金，债券面值3 000 000元，票面利息5%，发行时的市场利率为4%,每年12月31日付息。 要求：（1）编制债券发行时的会计分录 （2）编制个年末计提利息、摊销溢折价及支付利息（按实际利率法摊销溢折价） （3）编制到期还本的会计分录。 （4）假定公司于2009年1月1日以1010000收回面值为1000 000的债券，编制提前收回债券的会计分录。 说明：实际利率 票面利息，本期为溢价发行，可参考P306例11-7 1.2007年1月1日债券发行 利息调整 发行价-面值 座机电话号码 000 000 83,253，溢价放贷方。 借：银行存款 3,083,253 贷：应付债券 2.①2007年12月31日计提利息、摊销溢价 溢价摊销表 日期 利息费用 （a） 上期e*4% 支付利息 （b） 面值*5% 摊销额 c b - a 利息调整余额 d 上期 d - c 期末摊余成本 e 上期 e - c 2007-1-1 83,253 3,083,253