第五章 集团内部往来业务的抵销.pptVIP

第五章合并财务报表：集团内部往来业务的抵销 第一节集团内部往来业务的分类与抵销方法 一、集团内部往来业务的分类 按性质分为：投资业务、借贷业务与购销业务 按是否涉及公司间损益分为：不涉及公司间损益的业务、涉及已实现公司间损益的业务和涉及未实现公司间损益的业务 （一）不涉及公司间损益的内部往来业务 分为只涉及资产负债表的内部往来业务；只涉及利润表的内部往来业务；既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来业务 （二）涉及已实现公司间损益的内部往来业务 指购货方按照高于或低于成本的价格购货之后，于当期将全部购货向集团外销售的集团内部购销业务 （三）涉及未实现公司见损益的内部往来业务 它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货后，所有或部分购货没有于当期向集团外销售的集团内部购销业务 二、集团内部未实现损益的抵销方法 1、如果子公司为全资子公司，则不论是顺流销货还是逆流销货所形成的集团内部未实现损益，都应予以全部抵销 2、如果子公司为非全资子公司，则由于顺流销货所形成的集团内部未实现损益，应当全部抵销；由于逆流销货所形成的集团内部未实现损益，依据不同的合并理论，存在全部抵消法和部分抵销法 三、所得税问题 对企业而言，合并申报所得税的好处是： 1、母子公司间如果一方有净损失，可与另一方的净利润相抵，从而减少所得税税负 2、集团内部交易所产生的未实现利润可以冲销，从而减少所得税税负 3、合并