(消费税法律制度.pptVIP

消费税法律制度 一、消费税的概念和特点 （一）消费税的概念 消费税是以我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的销售额、销售数量为征税对象而征收的一种税。 消费品是指已经脱离生产过程，其使用价值可满足消费者需要的物品。消费品的范围十分广泛，我国的消费税选择了11类消费品进行征收。(2006年4月1日后是14类=11+5-2) 高尔夫球及球具\高档手表\游艇\木制一次性筷子\实木地板；汽油\柴油 二、消费税的基本内容 （一）消费税的征税项目和征税范围 1、消费税的征税项目 ①过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成一定危害的消费品。如烟、酒、鞭炮、木制一次性筷子、实木地板等。 ②非生活必需品、奢侈品。如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具\高档手表\游艇等。 二、消费税的基本内容 ③高能耗、高档消费品。如摩托车、小汽车等 ④不可再生或不可替代品。如汽油、柴油等 ⑤具有一定财政意义的消费品。如护肤护发品、汽车轮胎等 二、消费税的基本内容 2、消费税的征税范围 现行消费税共有11个税目，即烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。 （三男三女去开车） 2006年4月1日起消费税共有14个税目 （四男四女去开车　＋　二木） 高尔夫球及球具\高档手表\游艇\木制一次性筷子\实木地板；汽油\柴油 （二）消费税的纳税人 《中华人民共和国消费税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方为消费税法定的代收代缴义务人。 （二）消费税的纳税人 1、单位和个人构成消费税纳税人的条件： （1）发生应税行为，即从事生产（包括自产自用）、委托加工和进口应税消费品； （2）应税行为发生在中国境内。 （二）消费税的纳税人 4、要注意两种特殊消费税由于征税环节的特殊其纳税人也具有特殊性： （1）对于一般消费品，其征税环节选择在生产环节征税，而对于进口消费品则在进口环节征税，因此，个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并征收，其纳税人应为应税消费品的携带者或者收件人。 （2）对于金银首饰消费税则选择在零售环节征税，因此，金银首饰消费税的纳税人，是在中国境内从事金银首饰商业零售业务或受托加工、受托代销金银首饰的单位和个人。 （三）消费税税率及适用规定 我国消费税税目、税率的调整权在国务院。 消费税采用比例税率和定额税率两种形式。 比例税率从3%—56%，共有10个档次，主要适用于那些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不够规范的应税消费品。 定额税率共设四个档次，主要适用于那些供求基本平衡，价格差异不大、计量单位规范的应税消费品。它们是黄酒（240元/吨）、啤酒（220元/吨）、汽油（1.4元/升）、柴油（0.8元/升）。 （三）消费税税率及适用规定 案例：某化妆品厂既生产口红、眼影、香水等化妆品，也生产洗面奶、面膜、护发水等护肤护发品。2000年10月，该厂将上述化妆品58万元、护发护肤品42万元组成套装礼盒推向市场，取得了销售额100万元的良好业绩。月度终了，该企业申报纳税时，其应纳税消费税额计算为： 应纳消费税=58×30%+42×17%=24.54万元 （三）消费税税率及适用规定 本案例中的纳税人在计算其应纳消费税时，错在对化妆品和护肤护发品分别适用了30%和17%的税率。 按暂行条例的规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率的应税消费品的销售额或销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。而本案例中纳税人虽然分别核算了化妆品和护发护肤品的销售额，但它是以成套消费品的形式销售的，应从高适用税率，即： 应纳税额=100×30%=30万元 （四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节 1．纳税义务发生时间 （P200页） （四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节 （2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天 （3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 （4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 （五）消费税的纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 三、消费税的计算和征收 （一）消费税的计税依据 现行消费税考虑不同应税消费品的价格变化情况和便于征纳等因素，分别采用从价计税和从量计税两种