可供出售金融资产(授课)介绍.ppt

2、核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与交易性金融资产之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资； 股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。 摊余成本不考虑公允价值变动 摊余成本=该金融资产的初始确认金额+（-）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已偿还的本金-已发生的减值损失。 练习1：2007年12月31日，由于A公司信用状况恶化，甲公司打算不再将原准备持有至到期日的A公司的债券持有至到期日，并决定将其重新分类为可供出售金融资产，并在2008年出售。此时，该项投资的摊余成本为1 030 849元，其中成本为1000000元，应计利息为30000元，利息调整为849元。其公允价值为1 055 000元。 练习2：2011年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产 处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未 领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100 万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存 款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。 （通过计算可得：实际利率为4.992%） 2011年12月31日其公允价值为120万元；2012年12月31 31日其公允价值为1168075元，其降低的原因是暂时的；2013 年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。 练习3：2011年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产 处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未 领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100 万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存 款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。 （通过计算可得：实际利率为4.992%） 2011年12月31日其公允价值为120万元；2012年12月31 日其公允价值为1008075元，其降低的原因是长期性的；2013 年12月31日，其公允价值为1072085元；2014年3月5日将其 出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。 练习4：甲公司发生以下交易，相关资料如下表： 2006年3月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持 有丙公司股票以实现长期增值和收益。2006年12月31日，对 丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的 股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断 该股票投资没有减值，打算继续持有。2007年12月31日，丙 公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付2007 年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值 损失为股票投资成本与2007年12月31日的公允价值的差额， 为300 000元。 * 归纳：可供出售金融资产应分为债权益性投资和权益性投资来进行会计核算，两者在初始计量、持有期利息以及减值恢复的处理上存在差异。总体而言，债权性投资的会计处理类似于持有至到期投资，但要注意“资本公积——其他资本公积”的调整。 * 可供出售金融资产 可供出售金融资产的会计处理 初始计量 债权性投资 按公允价值和交易费用之和计量（其中，超过面值部分在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算 ） 已到付息期但尚未领取的利息应当确认为应收项目 权益性投资 按公允价值和交易费用之和计量 后续计量 权益性投资持有期间应收股利应直接确认为投资收益； 债权性投资采用实际利率法，按摊余成本计量，由此确定的利息收入计入投资收益，投资收益与应收利息之间的差异作为利息调整金额的各期摊销金额。 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。 减值及恢复 发生减值时应将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益； 债权性投资在随后的会计期间公允价值上升，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）； 权益性投资减值损失恢复时，按其公允价值上升计入资本公积。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益” 借：可供出售金融资产——面值 1000000 ——应计利息 30000 ——利息调整 849