如何编制合并会计报表-直播部分.案例.ppt

如何编制合并会计报表（直播部分） 主讲老师：方叙林 导言及总体原则 尊敬的各位学员大家好，欢迎大家继续和我一起来学习合并会计报表的编制！ 我们在前面的课程中学习了全资、非全资单一子公司的初始、后续会计报表的合并以及多个子公司的初始会计报表合并，下面我们要学习的内容是多个子公司的后续会计报表合并。 多个子公司的会计报表合并是编制合并报表中难度较大的部分,多个子公司后续会计报表合并更是有难度,它的内容体系涵盖了录播课程的全部内容,但在难度上又有所提高，是全面掌握合并报表编制技术的最高境界。本课程将详细地讲解多个子公司后续会计报表合并的过程，并向大家提供合并过程中使用的实务工作底稿，实际操作实务编制实例将大大提高您的学习效果，并能很快地将所学到的编制技术应用于实务工作中。 导言及总体原则 首先，我先来介绍一下多个子公司后续会计报表合并的总体特点及原则： 第一个特点和原则就是，凡是涉及到损益的合并调整分录，后续会计报表合并是没有记忆的，需要我们重新进行恢复。具体表现为调整当期损益使用的是当期损益类科目，调整以前年度损益使用的是“年初未分配利润”科目，这里的“年初未分配利润=上期的损益科目+上期的年初未分配利润”；如2013年对东方1公司长期股权投资的调整中, 这里的年初未分配利润的调整金额5,848,000.00=100,000.00(2012年度投资收益调整)+5,748,000.00(2012年度的以前年度损益调整)，其他子公司长期股权投资的调整同样的原理，是一个滚动调整的过程。 导言及总体原则 又如2013年度对内部购销存货的调整，计算出2013年度内部购销存货需要抵销的虚增毛利为14,640,000.00元，2012年度已经抵销的虚增毛利为3,960,000.00元,2013年度抵销的损益金额只能是10,680,000.00元。抵销分录如下： 这里的期初未分配利润3,960,000.00=360,000.00(2012年度损益调整)+3,600,000.00(2012年度以前年度损益调整)。 内部固定资产购销、往来坏账准备的抵销原理相同。总之涉及到损益类科目的抵销都要考虑连续性问题，都要找到上期的抵销分录来恢复合并报表的记忆，只有解决了合并报表编制的连续性问题，才算是真正掌握了合并报表的编制技术。 导言及总体原则 第二个特点和原则依然是解决合并报表的连续性问题，即对子公司长期股权投资的调整中涉及损益之外的权益调整要承接，如继续调整资本公积、盈余公积金额；如 2013年度对东方2有限公司资本公积的调整就是承接前期调整分录，就是为了解决合并报表编制连续性的问题；由此可以看出，凡是前期对资本公积、盈余公积的调整分录，只要子公司依然在合并报表范围内的，每期合并调整长期股权投资时都要承接，否则合并报表的连续性问题就无法解决。 合并报表连续性问题可以说是合并报表编制的核心问题，具体表现就是上期末未分配利润金额是否与本期期初未分配利润金额相否，如果金额不相符，合并会计报表编制的正确性是无法解释的。 导言及总体原则 合并报表连续性问题可以说是合并报表编制的核心问题，具体表现就是上期末未分配利润金额是否与本期期初未分配利润金额相否，如果金额不相符，合并会计报表编制的正确性是无法解释的。 导言及总体原则 第三个特点和原则是少数股东权益变动的数理关系问题，通常情况下当期少数股东权益的变动可以用以下公式来表示： 期末少数股东权益=期初少数股东权益+当期少数股东损益-当期少数股东普通股股利分配±大股东对少数股东权益的收购、赎回金额 少数股东权益变动的数理关系问题是否正确是合并会计报表编制除连续性之外另一个大问题，也可以说是连续性问题在少数股东权益方面的延续。 要说清楚 少数股东权益变动的数理关系，首先就要说清楚少数股东权益与少数股东损益的概念；对于合并范围内的非全资子公司，合并资产、合并负债包括了子公司全部的资产、负债，不再分别列示大股东（母公司）、少数股东各自占有的资产、负债情况，但在权益部分需要分别列示大股东（母公司）、少数股东各自占有金额。 导言及总体原则 大股东（母公司）的所有者权益部分分别列示实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（包含母公司自己的净利润及子公司的净利润）项目，各科目的增减变动情况都需要详细列示；而对于少数股东权益项目没有分科目列示，只列示期初、期末总额情况；具体变动情况包括少数股东损益变动、普通股股利分配及大股东对少数股东权益的收购、赎回金额。 少数股东损益是合并利润表中列示的项目，同少数股东权益列示原则一