第26章合并财务报表范例.ppt

原则上：所有子公司均应纳入合并范围 第二节　合并资产负债表 含义 合并前的调整 1.统一母子公司的会计政策和会计期间 2.对子公司的个别报表进行调整 同一控制下：不需调整 非同一控制下：将子公司的个别报表调为公允价值 3.按权益法调整对子公司的长期股权投资 编制合并报表时应抵销处理的项目 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 内部债权与债务的抵销 (1)应收应付账款的抵销(初次编表时；连续编表时) (2)其他债权债务的抵销(预收；票据；债券) 存货中包含的内部未实现内部销售损益的抵销(初次编表时；连续编表时) 内部固定资产交易的抵销(初次编表时；连续编表时) 2. 内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理 (若应收账款余额为660万元,坏账准备余额为33万元) 将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 660 贷：应收账款 660 将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款——坏账准备 25 贷：年初未分配利润 25 将本期内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款——坏账准备 8 贷：资产减值损失 8 2