2014摊余成本 种情况 指导教师 高沪明.docVIP

实际利率法 —— 摊余成本涉及11种情况可归为六类 指导教师:高沪明 类 实际利率法 特点 一类 ⒈ 持有至到期投资 溢价或折价的摊销 初始费用计入成本、摊余成本包括资产减值、摊余成本=账面价值 ⒉ 可供出售金融资产—债权投资 溢价或折价的摊销 初始费用计入成本、摊余成本包括资产减值、不包括公允价值变动、摊余成本≠账面价值≠账面余额 二类 ⒊长期借款 折价的摊销 ⒋应付债券 溢价或折价的摊销 溢价或折价中包括初始费用 ⒌可转换债券 后续计量时溢价或折价的摊销 溢价或折价中包括初始费用 三类 ⒎ 融资租赁的承租人 未确认融资费用的摊销 未确认融资费用不包括融资租入资产的运输、安装等初始直接费用 未确认融资费用的摊销 最初的未确认融资费用不考虑首付、运输、安装等 四类 ⒏ 具有融资性质的分期收款销售商品 未实现融资收益的摊销 最初的未实现融资收益不考虑首付 ⒐ 融资租赁的出租人 未实现融资收益的摊销 未实现融资收益不包括融资租出资产的初始直接费用 ” 六类 11. 贷款利息调整的摊销 ⒈ 持有至到期投资-利息调整 摊余成本的计算： ⑴ 持有至到期投资为分期收取利息，到期收回本金的债券投资： ① 要计算实际利率 ② 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+ 实际利息（期初摊余成本×实际利率） －应收利息即现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失 ⑵ 持有至到期投资为到期一次收回本金和利息的债券投资： ① 要计算实际利率 ② 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋应计利息即实际利息（期初摊余成本×实际利率） －已发生的资产减值损失 ⑶ 持有至到期投资提前赎回部分本金，分期收取利息、到期收回其余部分本金的债券投资 ① 要调整赎回部分本金的当期期初摊余成本，调整后的当期期初摊余成本＝提前赎回部分本金后的未来现金流量的现值（采用最初的实际利率作折现率） ② 调整前的当期期初摊余成本与调整后的当期期初摊余成本相比较其差额 借或贷：持有至到期投资——利息调整 借或贷：投资收益 ③ 按剩余本金和最初的实际利率继续摊销 （类同⑴ ⑷ 不提前赎回部分本金、一次收取本金和利息、单利计息 ① 要重新计算实际利率 ② 继续摊销 （类同⑵） ⒉ 可供出售金融资产—债权投资 ⑴ 可供出售金融资产投资为分期收取利息，到期收回本金的债券投资： ① 要计算实际利率 ② 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+ 实际利息（期初摊余成本×实际利率） －应收利息即现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失 ⑵ 可供出售金融资产投资为到期一次收取本金和利息的债券投资： ① 要计算实际利率 ② 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋应计利息即实际利息（期初摊余成本×实际利率） －已发生的资产减值损失 ⑶ 可供出售金融资产已发生的资产减值损失 ⑷ 可供出售金融资产已发生的资产减值损失、又发生公允价值变动 3. 长期借款 4. 应付债券摊余成本 债券实际发行价格为=面值*市场利率或实际利率的复利现值系数+面值*票面利率*市场利率或实际利率的年金现值系数（即未来现金流量的现值） ⑴ 发行债券为分期付息，到期还本： 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+ 实际利息（期初摊余成本×实际利率） －应付利息即现金流出（面值×票面利率） ⑵ 发行债券为一次还本付息： 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋应计利息即实际利息（期初摊余成本×实际利率） 5. 可转换公司债券 1.初始计量 （1）分拆发行价中包含的债券公允价值和权益成份。 ①一次还本、分次付息：负债成份＝（可转换公司债券的面值*市场利率的复利现值系数）+（面值*面值利率*市场利率的年金现值系数） ? 权益成份(资本公积)＝发行价格总额-负债成份 ②一次还本付息：负债成份＝（可转换公司债券的面值*市场利率的复利现值系数）+（面值*面值利率*付息的次数市场利率的复利现值系数） ? 权益成份(资本公积)＝发行价格总额-负债成份 （2）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 负债成份初始确认＝费用*负债成份/发行价格% 权益成份(资本公积)初始确认＝费用*权益成份(资本公积) /发行价格% 2.后续计量：可转换公司债券的负债成份在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率法确认