遗产税立法若干问题探讨.doc

遗产税立法若干问题探讨 [[文章编号]1002-62274(2000)01-00035-03 遗产税是以以财产所有人死亡后所遗留的的财产为课税对象课征的一种种税,属于财产税的一种。作作为“富人税”,该税种的推推行,在一定程度上避免了上上一代人的财富差距在下一代代人身上延续,有利于社会公公平目标的实现,因此,遗产产税是一个国际性税种,世界界上已有100多个国家开征征。我国在1994年税制改改革时将遗产税作为拟开征的的税种,但由于种种原因,一一直没有落实。江泽民同志在在党的十五大报告中再一次提提出要开征遗产税,这表明我我国的遗产税立法已提上议事事日程。在这种情况下,对遗遗产税立法中的若干问题进行行探讨,具有一定的现实意义义。　　 一、开征遗产税的的理论和法律依据 征收遗产产税,无论是在抽象层面的理理论上还是在具体层面的法律律上,都是有依据的。 关于于开征遗产税的理论依据,自自17世纪以来就形成各种不不同的学说,这些学说都试图图解释:在国家与社会成员之之间,为什么前者可以把后者者的一部分收入集中到自己手手中而后者必须把自己的一部部分收入付给前者。归纳起来来,大体有以下几种论点: (一)国家共同继承权说说。这种观点认为,私人之所所以能积聚财产,并非仅是其其独自努力的结果,而是有赖赖于国家的保护,所以国家对对财产所有人死亡时所遗留的的财产理所当然地拥有分得部部分遗产的能力。 (二))没收无遗嘱的财产说。这种种论点认为,遗产由其亲人继继承是死者的意愿,而对其他他无遗嘱的财产应由国家没收收最为合理。 (三)权力力说。此说认为,遗产发生继继承关系,缘由是遗产人与继继承人之间的血缘或其他情谊谊关系。从经济角度来看,继继承人所得的遗产是一种不劳劳而得,其彼此情谊疏淡者更更是意外之财。国家允许私人人间的遗产继承,即是国家授授与私人以财产继承的权利,,国家既然授与私人以继承的的权利,自然亦有课征和处理理遗产的权利。 (四)溯溯往课税说。此说主张,凡能能留下遗产尤其是大额遗产者者,往往都是靠生前逃避税收收所致,因而应对遗产课以重重税,对死者生前逃避的税收收,在其死后无法逃避的情况况下追缴回来。 (五)平平均财富说。这种学说认为,,国家有责任防止财富过多地地集中于少数人手中,现实中中遗产继承制度就是造成财富富集中的重要因素之一,国家家应当利用遗产税的课征,达达到促进社会财富公平分配之之目的。 (六)课税能力力说。这种观点认为,应以负负担能力为纳税标准,而继承承人获取遗产就增加了纳税能能力。遗产作为一种特殊所得得,按照应能课税原则,应当当对其课税。 关于遗产税的的上述学说代表了不同学者在在不同侧面上形成的各种主张张,在一定程度上都反映了征征收遗产税的理论依据及其社社会意义。 开征遗产税的法法律依据主要有宪法依据和民民法依据。 1.宪法依据。。我国宪法第56条规定:““中华人民共和国公民有依照照法律纳税的义务。”税收是是国家建设资金的重要来源,,我国公民依法向国家缴纳应应交税款是支援国家建设的爱爱国行为。 2.民法依据。。世界上绝大多数国家的民法法都确认继承是所有权取得的的一种方式,如法国民法典第第三卷“取得财产方法”中第第711条规定:财产所有权权得因继承、生前赠与、遗赠赠以及债的效果而取得或转移移。这种规定从法律上确认了了继承的所有权效力。从这个个意义上说,继承和买卖、赠赠与一样,都是取得财产所有有权的一种法律行为。从这个个意义上说,继承和买卖、赠赠与一样,都是取得财产所有有权的一种法律行为。而一种种权利的取得总要支付相应的的义务。在现代社会,这种义义务的一部分表现为税收。因因而在继承遗产时,继承人应应向国家缴纳遗产税。　　 二、我国遗产税立法的具体构构想 遗产税立法,涉及的内内容包罗万象,但是税制模式式的选择、应税遗产额和税率率的确定、是否配套开征赠与与税以及跨国继承涉及的遗产产税问题,应是遗产税法首先先要加以规制的重要问题。 (一)遗产税税制模式应选选择总遗产税制 世界各国的的遗产税制有三种模式:总遗遗产税制、分遗产税制和混合合遗产税制。 总遗产税制是是被继承人死亡时对其遗留的的所有的遗产总额课征遗产税税,其税负大小一般不考虑继继承人和被继承人之间的亲疏疏关系以及各继承人纳税能力力的差异,纳税义务人是遗嘱嘱执行人或遗产管理人,英国国、美国、我国台湾地区等采采用此种税制模式。分遗产税税制是以各继承人所继承的遗遗产及继承人与被继承人关系系的亲疏,分别课以差别税率率的遗产税制度,日本、韩国国、法国等采用这种税制模式式。而所谓混合遗产税制,是是指先就被继承人的遗产课征征遗产税后,再就每个继承人人之继承额课征继承税,二者者合并共同课征的遗产税制度度,如伊朗就实行这类税制模模式。 就总遗产税制而言,,其优点是:仅对遗产总额一一次征收,税务机关可