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（二）扣缴义务人的确定 扣缴义务人既不是享有纳税义务的单位和个人，也不是负担税款的单位和个人，而是为了税款的源泉控制，税法规定的替纳税人代行扣除并代行缴纳税款的单位和个人。 营业税法对某些难以确定纳税人的具体情况，规定了扣缴义务人，它们是： 1．委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2．建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人； 3．境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人。没有代理人．以受让者或购买者为扣缴义务人； 4．单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人； 5．分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人； 6．个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人； 7．财政部规定的其他扣缴义务人。 二、税目、税率 三、计税依据、起征点 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 营业税税款计算的关键问题是营业额的确定，需要掌握何时按营业额全额计税，何时按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额计税。针对不同行业的具体情况，营业额确定的几种主要方法有： 三、计税依据、起征点 （一）营业额确定的几种主要方法 1．交通运输业 （1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的： 营业额=全程运费-付给其他承运企业的运费 例：某运输公司运输一批货物出境，收取全程运费80000元，含保费5‰，出境时付给境外承运公司35000元，计算其应纳营业税额。 解：（80000－35000）×3％＝1350（元） （2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。 即：营业额=全程联运收入-付给对方联运单位的运费 例：某运输公司某月运营收入为500万元，联运支出100万元，该公司应纳税为： 解：应纳税额=（500-100）?3%=12（万元） 2．建筑业 （1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 （2）纳税人从事建筑业劳务（不含装饰劳务），无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，其所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 （3）自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，按照9执行。（自建自用不纳税） 例:甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税税款。 分析如下： ①建筑业分包、转包业务营业额的确定； ②代扣代缴营业税的计算； ③销售不动产营业税的计算。 解：（1）甲建筑公司应纳建筑业的营业税 =（16000-7000）?3%=270（万元） （2）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税=7000?3%=210（万元） （3）房地产公司应纳销售不动产营业税 =4000?5%=200（万元） （4）甲建筑公司应纳销售不动产营业税 =2200?5%=110（万元） 3．服务业（旅游业） （1）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业援团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 例：某旅行社本月组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计8万元；组织境外旅游收入20万元，付给境外接团企业12万元费用，另收代办护照费2.4万元,其中2万元为护照费。请计算旅行社本月应纳营业税？ 解：应纳营业税=（15-8）?5%+（20-12）?5%+（2.4-2)?5%=0.77(万元) 3．服务业（代理业） （1）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 （2）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。 (3）物业管理企业以物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水电气及房租后的余额为营业额。即代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业额。 （4）拍卖行向委托方收取的手续费