「商業會計法」、「商業會計處理準則」.docVIP

「商業會計法」、「商業會計處理準則」及「證券發行人財務報告編製準則」會計處理規定比較 （以「商業會計處理準則」條文作為比較基礎） （「商業會計處理準則」簡稱「處理準則」，「證券發行人財務報告編製準則」簡稱「編製準則」） 項次 項目 商業會計法 商業會計處理準則 證券發行人 財務報告編製準則 財會公報 勤業事務所比較說明 資誠事務所比較說明 1 會計科目分類及編碼 無明確規定。 (一)第15條流動資產： 保留「短期投資」為第3級科目，且除第15條第1項第3款「避險性金融資產」列為第3級科目外，其他流動性之金融資產科目均列為第4級科目。 (二)第16條基金及長期投資： 將「長期投資」列為第3級科目，非流動性之金融資產列為第4級科目，並列於「長期投資」項下。 (三)第21條流動負債： 設置「其他金融負債」作為第3級科目，各種流動性之金融負債則列為第4級科目。 (一)第7條第一款流動資產： 刪除「短期投資」科目，而將各種流動性金融資產科目列為第3級科目，其規定如下： 1、第2目：公平價值變動列入損益之金融資產－流動。 2、第3目：備供出售金融資產－流動。 3、第4目：避險之衍生性金融資產－流動。 4、第5目：以成本衡量之金融資產－流動。 5、第6目：無活絡市場之債券投資－流動。 6、第10目：其他金融資產－流動。 (二)第7條第二款基金及投資： 將「長期投資」及非流動性之各種金融資產列為第3級科目。其相關規定如下： 1、第1目：持有至到期日金融資產－非流動。 2、第7條第3項第3款第2段：備供出售金融資產－非流動 (三)第8條第一款流動負債： 將各種流動性金融負債列為第3級科目，其相關規定如下： 1、第3目：公平價值變動列入損益之金融負債－流動。 2、第4目：避險之衍生性金融負債－流動。 3、第5目：以成本衡量之金融負債－流動。 4、第9目：其他金融負債－流動。 未明確劃分第3級及第4級科目 (一)其實雖有科目層次之差別，惟規範之會計實質內容若沒有差異，則可接受。 (二)證券發行人財務報告編製準則配合新發布之財務會計準則公第三十四號，已刪除第七條「短期投資」科目，惟商業會計處理準則第十五條仍保留該科目。 2 流動資產與非流動資產劃分標表 未規定 第15條第1款流動資產： (一)非受限制之現金及約當現金。 (二)短期投資。 (三)其他預期能於資產負債表日後一3年內變現或耗用之資產。 第7條第一款流動資產： (一)企業因營業所產生之資產，預期將於企業之正常營業週期中變現、消耗或意圖出售者。 (二)主要為交易目的而持有之資產。 (三)預期於資產負債表日後12個月內將變現之資產。 (四)現金或約當現金，但不包括資產負債表日後逾12個月用以交換、清償負債或受有其他限制者。 第1號公報流動資產： (一)第70段： 同左(編製準則(一)(二)(三)(四))。 (二)第71段： 1、企業正常營業週期無法明確辨認者，則視為12個月。 2、資產之銷售、消耗及變現，屬正常營業週期構成之一部分者，例如存貨及應收帳款，即使不預期於資產負債表日後12個月內變現，亦應列為流動資產。 3、資產之銷售、消耗及變現非屬正常營業週期構成之一部分者，例如備供出售金融資產，如預期後資產負債表日後12個月內變現者，應列為流動資產，否則應列為非流動資產。 「證券發行人財務報告編製準則」與「財務會計準則公報」之規定一致；惟「商業會計處理準則」未參照修訂後財務會計準則一號公報修訂相關文字。 3 流動負債與非流動負債之劃分標準 第21條流動負債： 將於一年內，以流動資產或其他流動負債償付之債務。 第8條條一款流動負債： (一)企業因營業而發生之債務，預期將於企業正常營業週期中清償者。 (二)主要為交易目的而發生之負債。 (三)須於資產負債表日後12個月內清償之負債。 (四)企業不得無條件延期至資產負債表日後逾12個月清償之負債。 第1號公報流動負債 ： (一)第73段：同左列編製準則(一)(二)(三)(四)。 (二)第73-1段： 資產負債表日後12個月內到期之金融負債，若於資產負債表日後，始完成長期性之再融資或展期者，仍應列為流動負債。 財務會計準則公報第73-1段之內容係新修訂，「商業會計處理準則」、「證券發行人財務報告編製準則」則未有此定義。惟法令未有規定者，則依一般公認會計原則。因此尚不致產生差異。 4 資產及負債重要性原則－5% 未規定 1、第15條第六款其他應收款： 不屬於「現金及約當現當」等5款(即短期投資、避險性金融資產、應收票據、應收帳款)之「其他應收款」，超過流動資產合計金額5%者，應按其性質或對象分別列示。 2、未規定 3、未規定 4、未規定 5、未規定 6、第21條第2 項第7款其他應付款：不能歸屬於應付帳款之應付款項超過流動負債