营改增政策讲义解析.ppt

* * 四、应纳税额的计算 按照《试点实施办法》认定的一般纳税人，销售自己使用过的试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。属于以下三种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票： （1）在试点实施之前购进或者自制的固定资产； （2）购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产； （3）发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 销售使用过的固定资产应纳税额的计算 * * 四、应纳税额的计算 （二）扣缴税额的计算： 境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 不区分试点纳税人中的扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。 * * 四、应纳税额的计算 （三）扣缴税额适用范围： 仅适用于境外单位或者个人在境内提供应税服务的，且没有在境内设立经营机构的情况。如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴税额的问题。 仅限定于提供应税服务，即：《试点实施办法》规定的应税服务范围，提供非试点范围劳务不在扣缴税额的范围内。 * （四）销售额 四、应纳税额的计算 销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用是指纳税人价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。如，试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 销项税额=销售额（不含税）×税率 * * 四、应纳税额的计算 外币销售额的折算： 销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，纳税人应当在事先确定采用何种折合率，且确定后12个月内不得变更。 （涉及免抵退税，用免抵退税汇率） * 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，一般纳税人不得扣减当期销项税额或者销售额；小规模纳税人不得扣减当期销售额。 * 四、应纳税额的计算 发生服务中止或者折让的处理 * * 四、应纳税额的计算 试点纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。 未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。”（国税函[2010]56号） 折扣方式销售额的确定 * * 四、应纳税额的计算 纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。即：应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率（混业经营） 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。（兼营） 销售额确定的特殊规定： * * 四、应纳税额的计算 扣除销售额的规定 　经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。 　　 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。 　　上述凭证是指： 　　1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 　　2.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 　　3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 　　4.国家税务总局规定的其他凭证。 * * 四、应纳税额的计算 （五）进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 * * 四、应纳税额的计算 1、从销售方或者提供方取得的增