CPA考试会计目学习笔记-第九章负债04.docVIP

第九章　负债（四） 第二节　非流动负债 二、应付债券 （一）一般公司债券 【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为： 10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700（元） 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表9-1所示。 根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下： （1）20×1年12月31日发行债券时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 432 700 　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　 432 700 （2）20×2年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用等　　　　　　　　　　　　　　　 521 635 　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　78 365 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000 20×3年、20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同20×2年。 （3）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时： 借：财务费用等　　　　　　　　　　　　　　505 062.94 　　应付债券——面值　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　 94 937.06 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 600 000 【例题?单选题】某股份有限公司于2014年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2015年度确认的利息费用为（　　）万元。 A.11.78　　　　　　　　　　　　　　　 B.12　　 C.10　　　　　　　 D.11.68 【答案】A【解析】该债券2014年度确认的利息费用=（196.65-2）×6%=11.68（万元），2015年度确认的利息费用=（194.65+11.68-200×5%）×6%=11.78（万元）。 （二）可转换公司债券 1．发行可转换公司债券时： 借：银行存款 　 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 　　　　　　　 ——可转换公司债券（利息调整） 　　　　　　　　　 （也可能在借方） 　　　 其他权益工具（权益成分的公允价值） 【例题?单选题】甲公司2015年1月1日发行3年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成分的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（　　）万元。 A.9 970　　 B.10 000 C.89 970　 D.89 730 【答案】D【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。 【例题?单选题】甲公司经批准于2015年1月1日以50 000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。2015年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为（　　）万元。 A.45 789.8　 B.4 210.2　 C.50 000 　 D.0 【答案】B【解析】可转换公司债券负债成分的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8（万元），权益成分公允价值=50 000-45 789.8=4 210.2（万元）。 2.转换股份前 可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。 3.转换股份时 借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额） 　　其他权益工具（转换部分权益成分的公允价值） 　贷：股本（股票面值×转换的股数） 　　　资本公积——股本溢价（差额） 【教材例9-7】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存