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“三北”地区居民供暖企业税收优惠政策要点与解读 　　二○○九年二月十日，财政部和国家税务总局联合下发了《关于继续执行供热企业增值税 房产税 城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2009]11号）。规定，对“三北”地区居民供暖企业继续实施税收优惠政策。这是财政部、国家税务总局自2004年以来，对“三北”地区居民供暖企业实施税收优惠政策下发的第三个主要文件。　　一、“财税[2009]11号”文件出台的背景　　1.自2003年1月1日（或2003年供暖期）到2008年12月31日（或2008年供暖期），国家一直对“三北”地区的居民供暖企业实施税收优惠政策（免征增值税、房产税和城镇土地使用税）。　　2.上一个税收优惠政策期到2008年12月31日（或2008年供暖期）结束。　　3.2008年9月11日，财政部、国家发展改革委员会与住房和城乡建设部联合下发了《关于做好冬季供热采暖工作有关问题的指导意见的通知》（发改价格[2008]2415号）。文件要求，为保障“三北”地区居民供热采暖，继续给予供热企业相关税收优惠政策，具体办法由财政部会同国家税务总局另行制定。　　正是由于上述背景原因，财政部和国家税务总局于二○○九年二月十日联合下发了“财税[2009]11号”文件。　　二、“财税[2009]11号”文件的主要内容　　（一）增值税：　　1.自2009年至2010年供暖期期间，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入免征增值税。　　2.向居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。　　3.免征增值税的采暖费收入，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条的规定分别核算。　　4.通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例。　　（二）房产税、城镇土地使用税：　　1.自2009年1月1日至2011年6月30日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。　　2.对既向居民供热，又向单位供热或者兼营其他生产经营活动的供热企业，按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收入的比例划分征免税界限。　　（三）享受税收优惠政策供热企业的范围：　　享受税收优惠政策的供热企业指热力产品生产企业和热力产品经营企业。　　热力产品生产企业包括专业供热企业、兼营供热企业和自供热单位。　　（四）享受税收优惠政策“三北”地区供热企业的地域范围：　　享受税收优惠政策的“三北”地区，指北京市、天津市、河北省、山西省、内蒙古自治区、辽宁省、大连市、吉林省、黑龙江省、山东省、青岛市、河南省、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区和新疆维吾尔自治区共15个省市自治区和两个计划单列市。　　三、“财税[2009]11号”文件的主要特点　　纵观“财税[2009]11号”文件，与前面的两个税收优惠政策文件（财税[2004]28号和财税[2006]117号）的内容和文字表述基本相同，但也有几个不同之处。分别为：　　1.扩大了享受免征房产税、城镇土地使用税税收优惠的供热企业的范围。“财税[2009]11号”文件规定，享受税收优惠政策的供热企业范围为热力产品生产企业和热力产品经营企业。热力产品生产企业包括专业供热企业、兼营供热企业和自供热单位。而财税[2004]28号和财税[2006]117号文件分别规定了增值税和房产税、城镇土地使用税的税收优惠企业范围，享受增值税优惠政策的范围比享受房产税、城镇土地使用税优惠政策的范围小，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。　　2.不同税种的免税期间不同。财税[2006]117号文件规定，增值税免税期间为2006年至2008年供暖期期间，房产税、城镇土地使用税免税为自2006年1月1日至2008年12月31日（财税[2004]28号文件规定略）；而“财税[2009]11号”文件规定，增值税的免税期间为自2009年至2010年供暖期期间，房产税、城镇土地使用税免税自2009年1月1日至2011年6月30日。　　3.扩大了收取居民取暖费的经办机构范围。“财税[2009]11号”文件规定，向居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。而财税[2006]117号文件规定，向居民收取的采暖收入，包括供热企业直接向居民个人收取的和由单位代居民个人缴纳的采暖收入。因此，新规定对通过物业企业、城市公用联合收费处等经办居民收费机构收取的居民取暖费也可享受税收优惠，符合高效、便利的原则。　　4. 改变了增值税免税收入比