第十章 成本核算常识.doc

第十章 成本核算常识 [知识目标] 1．理解成本核算的要求和一般程序 2．着重掌握成本计算的基本方法 3．理解成本分析的常用方法 [技能目标] 1.能运用品种法计算产品的成本 2.能对产品生产成本进行简要分析 案例故事：某企业本月份发生如下费用： 1.为生产产品领用原材料共78 000元；2.支付本月份借款利息10 000元； 2.购买固定资产50 000元；3.车间设备发生维修费2 000元；4.预付下一季度的劳动保险费20 000元5.支付税款的滞纳金3 000元。请问：1.本月支付的上述费用，哪些应列入成本，哪些不应列入成本？2.上述应记入产品成本的费用是多少？ 第一节成本核算的要求和一般程序 一、成本核算的要求 成本核算概括地说，就是对企业在一定时期内的生产费用进行审核、归集和分配，计算出各种产品的总成本和单位成本。包括生产费用的发生核算和产品成本的形成核算两个方面。 成本核算是成本管理的一个重要环节，为了充分发挥成本核算的职能和作用，为企业经营管理决策提供真实可靠的信息、不断降低产品成本，提高经济效益，在成本核算过程中应遵守下列基本要求： （一） 图10-1 工业企业产品成本核算基本程序图 第二节 产品成本计算方法概述 产品成本是在生产过程中形成的，因此，生产的特点在和管理的要求在很大程度上影响着产品成本的计算方法。只有根据不同生产类型的特点和管理要求选择不同的成本计算方法，才能正确计算产品成本。 一、企业的生产类型及其特点 不同企业、不同行业的生产特点千差万别，按照工业企业生产的一般特点，一般可做下列分类。 （一）企业的生产按工艺过程特点分类 工艺过程是指产品从投料到完工的生产工艺、加工制造过程。其主要表现为从投料到完工是一步完成或分步完成，生产过程是否可以间断，生产是否可以分散进行。工业企业的生产，按照工艺过程划分，可以划分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。 1.单步骤生产（简单生产） 即生产工艺过程不能间断，或不能分散在不同地点进行的生产。其特点是生产周期较短，工艺较简单。如发电、采煤，其工艺过程不可能或者不需要划分为几个生产步骤，因而也就不可能或者不需要按照生产步骤计算产品成本，而只要求按照产品的品种计算成本。 2．多步骤生产（复杂生产） 即产品的生产工艺过程由若干可以间断的生产步骤所组成的生产。其特点是生产周期较长，工艺较复杂。例如钢铁生产、机械制造，其工艺过程由若干个可以间断的分散在不同地点进行的生产步骤组成。为了计算各个生产步骤的成本，加强各个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品的品种或批别计算成本，而且，如果还要求按照生产的步骤计算成本，但是，如果企业或车间的规模比较小，管理上又不要求按照生产的步骤考核生产耗费，计算产品成本，也可以不按照生产的步骤计算成本，而只按照产品的品种或批别计算成本。 （二）生产按生产组织特点分类 生产组织一般是指企业生产的专业化程度，表现为在一定时期内的生产产品的品种多少，同种产品生产产量的大小及其重复程度。工业企业的生产，按照生产组织特点划分，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。 1.大量生产 是指不断的大量重复生产相同产品的生产。其特点是产品品种少、产量较大。例如化肥、食糖和面粉的生产，要求连续不断地重复生产一种或者若干种产品，因而管理上只要求，而且也只能够按照产品的品种计算成本。 2．成批生产 是指按规定的规格和数量（通常称为“批”）每隔一定时期生产一种或若干种产品的生产。其特点是产品的品种较多，生产具有一定的重复性，专业化程度较高，管理上按批组织生产。成批生产又可按照批量大小，分为大批生产和小批生产两种类型。如服装、机床等企业，就是成批生产的典型企业。 3.单件生产 是指依据订货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品。其特点是产品的品种多而产量少，一般不重复或不定期重复生产，因而有可能而且也有必要按照产品件别计算成本，例如造船和重型机械制造。 二、管理要求对成本计算方法的影响 产品生产特点客观上决定着成本计算对象，但成本计算对象的确定还要考虑管理的要求。即一个企业究竟采用什么方法计算产品成本，除了受生产类型的特点影响外，还必须根据企业成本管理的要求，来选择适合于本企业的成本计算方法。例如，在大量大批多步骤生产企业中，一般以每种产品及其所经过的加工步骤作为成本计算对象，按产品的生产步骤来计算产品成本。但是如果企业规模较小，成本管理上不要求计算产品所经过加工步骤的成本，只要求计算出每种产品的成本，这时可采用品种法计算产品成本。因此，企业选择什么成本计算方法，除了要考虑生产类型的特点外，还要考虑成本管理的要求。 三、产品成本计算的方法 综上 为适应各种类型生产的特点和与之相联系的管理要求，在产品成本计算工作中，有三种不同