第六章 4税务会计.pptVIP

第三节 个人所得税的会计处理 一、会计科目的设置 企事业单位为了核算代扣代缴的个人所得税，应设置 如下账户： 应交税费-应扣缴个人所得税 应扣缴的个人所得税 已上交的代扣代缴个人所得税 未缴的应代缴的个人所得税 二、个人所得税的账务处理 1. 代扣代缴个人所得税的会计处理 （1）个人所得税由支付人负担的会计处理 应纳税所得额＝不含税收入－扣除标准－速算扣除数） （1－税率） 应纳个人所得税＝应纳税所得额×适用税率—速算扣除数 （1）职工自己承担个人所得税，单位负有代扣代缴业务。单位按规定代扣职工应缴个人所得税时，作如下会计分录： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应扣缴个人所得税 （2）企业既承担税款并负有代扣代缴义务。发放工资时需要将税后所得换算为税前所得，然后计算应交扣所得税时，账务处理与职工自己承担相同个人所得税。企业计算出应负担的个人所得税时，作如下会计分录： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 支付工资及代及代扣所得税时，账务处理与职工自己承担相同。 【例】 ABC公司20×6年10月为职工赵某发放工资4 000元，个人所得税由赵某自己承担，月末发放工资时企业会计处理如下： 代扣赵某个人所得税 ＝（4 000－3500）×3％＝15（元） 发放工资时作如下会计分录： 借：应付职工薪酬 4 000 贷：库存现金 3 985 应交税费——应扣缴个人所得税 15 【例】 ABC公司20×7年10月为职工赵某发放工资4 000元，个人所得税由ABC公司承担，月末发放工资时企业会计处理如下： 应纳税所得额＝（4 000－3500）÷（1－3％） ＝515（元） 应缴个人所得税＝515×3％＝15.45（元） 计提个人所得税时，做会计分录如下： 借：管理费用等 4015.45 贷：应付职工薪酬 4015.45 发放工资时，做如下会计分录： 借：应付职工薪酬 4 015.45 贷：库存现金 4 000 应交税费——应扣缴个人所得税 15 .45 2．承包、承租经营人所得税的会计处理 （1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同 （协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3％～45％的九级超额累进税率这一种情况的会计处理方法与工薪所得的扣缴所得税会计处理相同。 （2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的。承包承租人取得的所得，按照企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5％～35％的五级超额累进税率征税。由承租承包人自行申报纳税其个人所得税应纳税额的计算公式为： 应纳税额=（年工资薪金所得+分得利润-2000×12）×税率-速算扣除数 3.支付劳务报酬、特许权使用费、稿酬、 财产租赁费代扣代缴所得税的会计处理 单位付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿酬、财产租赁费一般单位作为扣缴义务人向纳税人扣留税款，并计入企业的有关期间费用账户。企业在支付上述费用时，借记“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”等账户，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”、“现金”等账户；实际缴纳时，借记“应交税费——代扣代缴个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户 例: 高级工程师向ABC公司提供一项设计服务，取去一次性收入50 000元。该高级工程师应交所得税计算如下： 应交所得税＝50 000×（1－20％）×20％＝8 000（元） ABC公司支付设计费并代扣个人所得税时，做会计分录如下： 借：管理费用 50 000 贷：库存现金 42 000 应交税费——代扣代缴个人所得税 8 000 4. 向股东支付股利代扣代缴所得税 股份制企业向法人股东支付股票股利、现金股利时，