第八章 税q收制度.pptVIP

* 12 * 7 * 7 * 7 * 7 * （3）扣税法（抵免法、凭发票抵扣） 增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法） 企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。这种方法不必计算出增值额，较为简便易行。中国增值税制也采用此法。 增值税实际应纳税额 ＝销项税额－进项税额 =当期应税销售额×适用税率－ 当期外购项目已纳增值税税额 附：发票问题与虚开发票案 * * 资料 大案惊天 ：泥瓦匠虚开增值税发票33亿元 30岁的陈学军，一个只上过几年小学的泥瓦匠。他与税务干部吴芝刚联手，在一年多的时间里，虚开增值税发票价税合计33亿元，使国家税收损失达3.93亿元。 只有正规的公司企业才能够到税务局领购增值税发票。1999年底，陈学军以2万元购买了盛博公司。得到全套工商及税务手续、税控卡后，他开始以该公司名义从国税局领购增值税专用发票，用于对外虚开。 北京市第一中级人民法院经过审理，2003年11月3日，以虚开增值税专用发票罪一审判处被告人陈学军、吴芝刚死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财产 第八章：税收制度 * 计算增值额时，对外购固定资产价值的扣除处理不同： 生产型增值税：只允许从销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，不允许抵扣任何购进固定资产所含税款的增值税。 收入型增值税：允许抵扣当期购进固定资产的折旧部分所含的税款。 消费型增值税：允许将当期购进的固定资产的价款所含税款一次性全额抵扣。（2009.1.1） 三、增值税的类型 第八章：税收制度 * 三、增值税的类型 特点：生产型增值税：有利于保证财政收入,不利于鼓励投资；收入型增值税：折旧额的确定难以统一，不适合采用发票扣税法；消费型增值税：有利于鼓励投资，最适宜运用发票扣税法。 举例：2008年东方机器设备制造公司共购进大型机床50台，取得增值税专用发票上注明全部价款共计为1000万元，税款为170万元。假设该批机床的使用年限为5年，直线折旧法，残值率为10%，销项税款每年250万元，购进原材料进项税款每年30万元。分别计算三种情况下企业应纳的增值税： 第八章：税收制度 * 三、增值税的类型 1.生产型增值税:共纳税=(250-30)×5=1100(万元) 2.收入型增值税:共纳税=(250-30-30.6)×5 =947（万元） 每年进项税的折旧=170×（1-10%）/5=30.6万元 3.消费型增值税： 2008年纳税=（250-30-170）=50（万元）； 2009-2012年纳税=(250-30)×4=880（万元）； 共纳税=50+880=930（万元）。 第八章：税收制度 * 避免重复征税，有利于专业化生产；(见表一) 多环节征税，多环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；（表二） 实行价外税（我国唯一的价外税）； 有利于扩大对外贸易。 四、增值税的优点 * 增值税与全值流转税的比较（税率均为10%）表一 产销阶段 购买额 销售额 增加值 增值税额 全值流转税 采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计 0 60 100 300 400 60 100 300 400 500 60 40 200 100 100 500 6 4 20 10 10 50 6 10 30 40 50 136 第八章：税收制度 * 增值税征税情况（税率10%）表二 阶段 销售额 进项税额 销项税额 本阶段应纳税额 国家取得税款 消费者 承担 甲：原材料、零配件产制 10000 0 1000 1000 1000 —— 乙：产品 组装 20000 1000 2000 1000 1000 —— 丙：批发 30000 2000 3000 1000 1000 —— 丁：零售 40000 3000 4000 1000 1000 4000 第八章：税收制度 * 五、我国现行增值税制度 增值税是我国当前第一大税种，其收入占税收收入总额的40％左右。本税种的重点在于把握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算方法，尤其是一般纳税人的计算方法。除此外，还应注意增值税与关税、消费税、城市维护建设税及教育费附加之间的相互关系。 第八章：税收制度 * 1994年以来增值税重大案例回放 江阴黄岩案：1994年3月，江苏省江阴市毛纺厂法人代表胡明串通浙江某精纺公司经理陈二头及税务干部王震虚开专用发票92份，虚开销售额4.8589亿元。 处理：三人死刑 第八章：税收