关联企h业间借款利息.docVIP

? 甲公司(母公司)和乙公司(全资子公司)是关联公司，乙公司于2004年1月1日向甲公司借款500万元，双方协议规定，借款期限一年，年利率10％，乙公司于2004年12月31日到期时一次性还本付息550万元。乙公司实收资本总额600万元。已知同期同类银行贷款利率为8％，金融保险业营业税税率8％，城市维护建设税税率按7％，教育费附加征收率按3％。 ??? 乙公司当年“财务费用”账户列支甲公司利息50万元，允许税前扣除的利息为：600×50％×8％：24(万元)，调增应纳税所得额26万元。假设乙公司2000年利润总额200万元，所得税税率33％，不考虑其他纳税调整因素，乙公司当年应纳企业所得税额：(200+26)×33％：74．58(万元)。 ??? 乙公司支付利息50万元，甲公司得到利息50万元，由于是内部交易，对甲、乙公司整个利益集团来说，既无收益又无损失。但是，因为甲、乙公司均是独立的企业所得税纳税人，税法对关联企业利息费用的限制，使乙公司额外支付了8．58(26×33％)万元的税款。而甲企业收取的50万元利息还须按照“金融保险业”税目缴纳8％的营业税和相应的城市维护建设税以及教育费附加，合计金额4．4[50×8％×(1+7％+3％)]万元。??? ??? 对整个集团企业来说，合计多纳税费=4．4×(1—33％)+8．58=11．53(万元) ??? 情况一：将甲公司借款500